Договор займа между юридическими лицами: минимальная процентная ставка
Коротко
Минимальной ставки, ниже которой договор займа между юрлицами нельзя заключать, закон не устанавливает: по статье 421 и статье 807 ГК стороны пишут в договоре любую ставку, включая ноль. Второй вопрос — налоги: при методе начисления займодавец показывает проценты в доходах каждый месяц, и по статье 269 НК их считают по фактической ставке, а в контролируемых сделках сверяют с рыночным интервалом.
Ставку выбирают стороны
Договор займа — обычная сделка, и размер процентов в нём определяют займодавец и заёмщик. Ноль процентов тоже допустим: тогда договор прямо называют беспроцентным, иначе при отсутствии согласованной ставки проценты определяют по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (пункт 1 статьи 809 ГК).
Для налога на прибыль важен не только текст договора. Займодавец на методе начисления включает проценты в доход на конец каждого месяца и на дату погашения, даже если деньги ещё не перечислили (пункт 6 статьи 271 и статья 328 НК). Признают их по фактической ставке из договора, в том числе нулевой (пункт 3 статьи 43, пункты 1 и 1.1 статьи 269 НК).
Когда налоговая смотрит на ставку
Проверка ставки начинается там, где сделка попадает в контролируемые по статье 105.14 НК. Общий порог суммы доходов по сделкам с одним лицом за год — 120 млн ₽, для внутрироссийских сделок — 1 млрд ₽. Внутрироссийские беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами из контролируемых прямо исключены (подпункт 7 пункта 4 статьи 105.14 НК).
Если сделка контролируемая, доход займодавца приводят к рыночному уровню по статье 105.3 НК. Ориентир для рублёвого займа между российскими организациями — интервал предельных значений из пункта 1.2 статьи 269 НК: он привязан к ключевой ставке Банка России и её изменениям за период. Ставка внутри интервала вопросов не вызывает, ставка ниже — повод пересчитать доход.
Когда сделка не контролируемая, спорить о ставке налоговая может через статью 54.1 НК — если докажет, что стороны занизили проценты намеренно. Спор идёт о фактах, а не о нарушении минимальной ставки: её в законе нет.
Что прописать в договоре займа между юрлицами
- Сумма займа, дата выдачи и срок возврата; для беспроцентного займа — прямая формулировка «беспроцентный», иначе включается статья 809 ГК.
- Ставка в процентах годовых и порядок начисления: с какой даты, на остаток долга, при частичном возврате.
- Периодичность уплаты процентов; если иной порядок не согласован, проценты платят ежемесячно до дня возврата займа включительно.
- Условие о том, что заёмщик вправе вернуть долг досрочно, и как при этом считаются проценты.
- Отметка о взаимозависимости сторон: от неё зависит, проверяют ли сделку по статье 105.14 НК.
- Для займа в валюте — валюта долга, курс и дата пересчёта, чтобы проценты считались без споров.
Займ между ООО и физическим лицом
Та же свобода ставки: ООО и человек пишут в договоре любую ставку, включая ноль. Налоговые последствия расходятся по сторонам. У займодавца-организации проценты входят в доход по правилам статьи 269 НК, как и в займе между юрлицами.
У человека, получившего заём от ООО, дохода нет: возврат долга доходом не считается. У человека-займодавца проценты — облагаемый доход, и организация как налоговый агент удерживает с них НДФЛ по прогрессивной шкале статьи 224 НК. Если ООО выдало беспроцентный заём своему участнику или работнику, у человека возникает доход в виде экономии на процентах — его считают по правилам статьи 212 НК и облагают НДФЛ по ставке из статьи 224 НК.
Для самого ООО беспроцентный заём участнику — ещё и вопрос корпоративных правил: крупные сделки и сделки с заинтересованностью оформляют по статье 46 закона об ООО с согласием участников.
Займ между юрлицами и займ ООО физическому лицу
| Юрлицо — юрлицо | ООО — физлицо | |
|---|---|---|
| Ставка по ГК | Любая, включая 0 % | Любая, включая 0 % |
| Доход займодавца | Проценты каждый месяц по статье 269 НК | У ООО — так же; у человека — НДФЛ с процентов |
| Доход заёмщика | Нет | При беспроцентном займе — экономия на процентах по статье 212 НК |
| Контролируемые сделки | По статье 105.14 НК | По статье 105.14 НК, если человек признан взаимозависимым |
| Корпоративные согласования | Могут понадобиться для крупной сделки или сделки с заинтересованностью. | Сделка с заинтересованностью — по статье 45 закона об ООО |
Частые вопросы
Можно ли выдать заём под ноль процентов между двумя ООО?
Да. Статья 809 ГК позволяет написать в договоре, что заём беспроцентный; без такой оговорки проценты начисляются по ключевой ставке Банка России. В налоге на прибыль займодавец покажет нулевой доход по процентам.
Есть ли минимальная ставка, ниже которой налоговая обязательно доначислит налог?
Нет. Пересчёт возможен в контролируемой сделке по статье 105.3 НК, где доход сверяют с интервалом из пункта 1.2 статьи 269 НК. Вне контролируемых сделок нужны доказательства занижения по статье 54.1 НК.
Когда заём между двумя российскими ООО становится контролируемой сделкой?
Когда стороны взаимозависимы, доходы по сделкам между ними за год превышают 1 млрд ₽ и выполняется хотя бы одно из условий пункта 2 статьи 105.14 НК, при отсутствии предусмотренного законом исключения. Внутрироссийские беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами исключены из контролируемых при условиях подпункта 7 пункта 4 этой статьи.
Нужно ли платить НДФЛ, если ООО выдало беспроцентный заём директору?
Да, у директора возникает доход в виде экономии на процентах по статье 212 НК. ООО как налоговый агент считает НДФЛ по ставке из статьи 224 НК и удерживает его из ближайшей выплаты.
Что будет, если в договоре ставку не написали?
Договор не станет беспроцентным. По пункту 1 статьи 809 ГК при отсутствии условия о размере процентов их определяют по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Долг должен работать, а не создавать риски
Соберу ИИ-агента, который держит договоры займа под контролем
Проценты по займам, сроки возврата и напоминания о платежах удобно отдать программе: она сверяет условия договора с платежами и подсказывает, где начисление разошлось с графиком.
Собираю агента под одну задачу, подключаю к 1С и почте и проверяю на ваших настоящих договорах и выписках. Подходит компании, где займы и графики платежей повторяются каждый месяц.