Дни в пути облагаются НДФЛ и страховыми взносами

День в пути — это время, когда человек едет к месту работы или обратно, а не работает. Закон оплачивает его по-разному, и от вида выплаты зависит налог.

Средний заработок за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки, сохраняется за все дни работы по графику командирующей организации (пункт 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утверждённого постановлением Правительства от 16.04.2025 № 501). Этот средний заработок — доход по трудовому договору: он входит в базу по НДФЛ и по страховым взносам, как и обычная зарплата. Минтруд в письме от 27.06.2019 № 14-1/ООГ-4422 подтверждает: средний заработок за командировку и путь облагают НДФЛ, взносами и учитывают в расходах на оплату труда.

Суточные и надбавки вахтовикам взамен суточных — другая история. Это компенсация расходов, связанных с поездкой, и в пределах лимита она налогом не облагается. Всё, что выплачено сверх лимита, становится доходом и облагается и НДФЛ, и взносами.

Для суточных при разъездном характере работы, полевом довольствии и надбавок вахтовикам взамен суточных предел в России совпадает с командировочным, а за границей составляет 3 500 ₽ вместо 2 500 ₽ для командировочных суточных: не более 700 ₽ за каждый день работы или нахождения в пути на территории России и не более 3 500 ₽ за каждый день за её пределами. Для командировочных суточных предел за границей — 2 500 ₽.

С 01.01.2024 надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных, начисленные за каждый календарный день пребывания в местах производства работ и за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, не облагаются взносами в размере, не превышающем предел из пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса (абзац второй пункта 2 статьи 422 НК). Тот же предел работает и для НДФЛ.

Минфин в письме от 08.04.2025 № 03-04-06/34666 разъясняет: суточные по статье 168.1 Трудового кодекса, выплаченные работникам с постоянной работой в пути, в части превышения пределов облагаются НДФЛ с первого дня работы по найму по ставкам, предусмотренным для таких доходов.

Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса освобождает от НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законом и связанные с исполнением трудовых обязанностей. Но выплата за дни в пути, которую работник получает как гарантию, компенсацией в этом смысле не является: она не возмещает расход, а заменяет заработок за время, когда человек не работал. Поэтому под освобождение она не подпадает.

Та же логика у страховых взносов: подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса освобождает компенсации, а гарантийные выплаты за путь к их числу не относятся. Взносы на травматизм считают по тому же принципу: подпункт 20.2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ освобождает компенсации, а не оплату за дни в пути.

Практический вывод: если в локальном акте выплата за дни в пути названа компенсацией, это не меняет её природы. Налоговая смотрит на содержание: возмещает ли выплата расход или заменяет заработок.