ДМС при УСН «доходы минус расходы»: как учесть расходы

При УСН «доходы минус расходы» расходы на оплату труда стоят в перечне статьи 346.16 и считаются по правилам статьи 255 Налогового кодекса — той же, что и при налоге на прибыль. Пункт 16 статьи 255 называет среди прочего платежи по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Отдельной строки «ДМС» в перечне статьи 346.16 нет, и это не мешает учёту: расход проходит через оплату труда. С 1 января 2026 года перечень расходов при УСН «доходы минус расходы» открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. Условия признания расходов при этом сохраняются — оплата, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Для ДМС открытый перечень ничего не меняет: полис и так проходит по статье 255, и норматив считают по её правилам, а не придумывают свой.

Расходы на ДМС, медицинские услуги работникам по соответствующим договорам и путёвки, отвечающие условиям пункта 24.2 статьи 255 НК РФ, вместе не должны превышать 6 % от расходов на оплату труда. Базу для норматива берут без платежей на ДМС и другое добровольное страхование работников — иначе предел раздувался бы сам собой.

Норматив считают от расходов на оплату труда, а не от выручки. Компания с небольшой зарплатной частью упрётся в предел раньше, чем компания с высокой долей зарплат в расходах. Если взносы за год превысили 6 %, разницу в расходы не берут.

При УСН действует кассовый принцип: расход признают после фактической уплаты. Если полис оплачен одним платежом за год, вся уплаченная сумма попадает в расходы того периода, когда деньги ушли страховщику, — с учётом норматива за этот период.

При рассрочке каждый платёж признают в том отчётном периоде, когда он уплачен. Распределять уплаченную сумму по календарным дням, как при методе начисления, не нужно: этот порядок из пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса относится к налогу на прибыль.

Суммы страховых взносов по договорам ДМС сроком не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных, не облагаются страховыми взносами: подпункт 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса и подпункт 5 пункта 1 статьи 20.2 закона № 125-ФЗ. Взносы на травматизм с них тоже не начисляют.

Для работника полис — доход в натуральной форме, но статья 217 Налогового кодекса освобождает от НДФЛ суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования. Удерживать налог с суммы полиса не нужно.

Занятость работника на 0,5 ставки не мешает учесть его полис: статья 255 Налогового кодекса не ставит расход на ДМС в зависимость от объёма занятости. Главное — соблюдены условия договора и норматив.

Внешнее совместительство в другой компании на учёт по основному месту работы не влияет: запрета на несколько полисов ДМС в пользу одного человека у разных работодателей в кодексе нет. Каждый работодатель учитывает свой договор и своё условие в трудовом или коллективном договоре.