Целевое финансирование при УСН доходы минус расходы

Коротко

Целевое финансирование — это поступления, которые при УСН не включают в доход, а расходы, оплаченные из них, не включают в расходы. Перечень таких поступлений закрытый и дан в статье 251 Налогового кодекса: на упрощённой системе его применяет пункт 1.1 статьи 346.15. Условие льготы — раздельный учёт: без него деньги считаются доходом с даты получения.

Что именно не попадает в доход

На УСН объект «доходы минус расходы» считают по правилам статьи 248, но с изъятиями статьи 346.15. Пункт 11 этой статьи выводит из объекта доходы, перечисленные в статье 251, а пункт 1.1 распространяет на упрощённую систему подпункт 14 пункта 1 — имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

Практический смысл для коммерческой компании узкий: под целевое финансирование подпадают гранты в форме субсидий и ещё несколько видов поступлений, названных в самой статье. Обычная субсидия из бюджета — например, на покупку оборудования или компенсацию затрат — в этот перечень не входит, и Минфин в письме от 14.09.2018 № 03-03-06/1/65837 указывает, что такие суммы учитывают в доходах на общих основаниях.

Для некоммерческих организаций набор шире: целевые поступления на содержание НКО и уставную деятельность перечислены в пункте 2 статьи 251, и пункт 1.1 статьи 346.15 распространяет их на УСН. Но и здесь льгота держится на раздельном учёте.

Как организовать раздельный учёт

Закрепите в учётной политике для налогообложения отдельные субсчета по доходам и расходам в рамках целевого финансирования — без этого документы не покажут, что деньги потрачены по назначению.
Заведите регистр по каждому поступлению: дата и сумма, договор или решение о grantе, цель, срок использования, статья расходов.
Проводите платежи за счёт целевых средств отдельно от выручки, чтобы банковская выписка подтверждала назначение.
Храните первичные документы по расходам, оплаченным из целевых средств: договоры, акты, платёжные документы.
Перед сдачей декларации сверьте остаток неиспользованных средств и срок их использования — он указан в решении о предоставлении.

Грант в форме субсидии: чем отличается от обычной субсидии

Грант в форме субсидии — это деньги, выданные на конкретную цель с условием отчитаться об их использовании. Именно такие поступления статья 251 относит к целевому финансированию, и на УСН они не увеличивают доход, если компания ведёт раздельный учёт и тратит средства по назначению.

Субсидия, выданная на возмещение уже понесённых затрат или на общие нужды бизнеса, целевым финансированием не признаётся. Обычную субсидию учитывают в доходах. Для субсидий финансовой поддержки по закону о развитии МСП доход признают пропорционально расходам за её счёт в течение не более двух налоговых периодов; оставшуюся сумму включают в доход по окончании второго периода. Расходы, которые она покрывает, учитывают в обычном порядке — по правилам статьи 346.16, где с 01.01.2026 действует подпункт 45 пункта 1: он разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса при соблюдении условий признания расходов. Так работает и возмещение затрат по государственному или муниципальному контракту.

Если получатель — некоммерческая организация и субсидия пришла на уставную деятельность, вопрос решается по пункту 2 статьи 251: такая субсидия может попасть в целевые поступления. Коммерческой компании этот путь не подходит.

Что будет без раздельного учёта

Правило одно и жёсткое: при отсутствии раздельного учёта средства целевого финансирования рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Это прямая формулировка подпункта 14 пункта 1 статьи 251, и Минфин повторяет её в письме от 29.04.2026 № 03-03-06/1/35958: застройщик на УСН, получивший деньги дольщиков через счета эскроу, ведёт учёт таких расходов раздельно до окончания строительства.

На практике это значит, что вся сумма гранта или субсидии попадёт в доход года, а расходы за её счёт в уменьшение базы не пойдут: они сделаны в рамках целевого финансирования, а не в обычной деятельности. Налог придётся заплатить с суммы, которой у компании по факту уже нет.

Целевое финансирование и обычная субсидия

	Целевое финансирование	Обычная субсидия
Основание	подп. 14 п. 1 ст. 251 НК, п. 1.1 ст. 346.15 НК	общий порядок по ст. 248 и 346.15 НК
Что попадает	гранты в форме субсидий и другие поступления из перечня ст. 251	возмещение затрат, поддержка на общие нужды
Доход при УСН	не учитывается	По общему правилу — при поступлении; для субсидий поддержки МСП — по мере расходов по правилам статьи 346.17 НК РФ.
Расходы за счёт средств	в расходы не включаются	учитываются по правилам ст. 346.16, включая пп. 45 п. 1
Условие	раздельный учёт доходов и расходов	условия признания расходов по главе 25 НК
Отчётность	раздел 3 декларации по УСН	раздел 3 не заполняется

Раздел 3 декларации по УСН

Получатели целевых средств заполняют раздел 3 декларации — отчёт о целевом использовании имущества. В графе 1 ставят код вида поступлений из приложения № 6 к порядку заполнения декларации, утверждённому приказом ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@: 170 — субсидии из федерального бюджета, 171–173 — из региональных и местных бюджетов, 180 — средства на благотворительность, 500 — иные целевые средства.

Графы 2 и 5 заполняют, только если срок использования установлен: для гранта на год он есть, для бессрочных поступлений эти графы остаются пустыми. В графе 3 показывают сумму, поступившую в отчётном году, в графе 6 — остаток прошлых лет, ещё не использованный. Если целевых поступлений не было, раздел 3 остаётся пустым, и коммерческая компания его обычно не заполняет.

Частые вопросы

Можно ли уменьшить доход от обычной субсидии на расходы, которые она покрыла

Да. С 01.01.2026 перечень расходов при УСН «доходы минус расходы» открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. Условия признания расходов при этом сохраняются: обоснованность, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы, оплаченные целевыми средствами, в базу не идут вовсе — они сделаны в рамках целевого финансирования.

Что делать, если грант потрачен не по назначению

Средства целевого финансирования должны быть использованы по назначению. Если цель нарушена, оснований не учитывать сумму в доходе нет: она становится объектом налогообложения. Поэтому назначение расходов фиксируют в учёте с самого начала.

Нужно ли включать грант в книгу учёта доходов и расходов

Целевые средства не формируют доход и расходы по УСН, поэтому в книгу учёта они не попадают как обычные операции. Их движение показывают в разделе 3 декларации и в регистрах раздельного учёта.

Платит ли компания на УСН НДС с полученного гранта

Вопрос решается по статье 146 Налогового кодекса: передача денег не является реализацией, поэтому сам грант НДС не облагается. Отдельно смотрят, не возникла ли обязанность по НДС при оплате товаров и услуг за счёт гранта, — здесь нужен разбор конкретной операции.

Можно ли при УСН «доходы» не учитывать грант

Да, изъятие по статье 251 действует для обоих объектов УСН: и «доходы», и «доходы минус расходы». Разница в том, что при объекте «доходы» расходы не учитываются вообще, а раздельный учёт по целевым средствам всё равно нужен.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Грант — это деньги на рост, а не на закрытие дыр

Посчитаю, что грант даст бизнесу после налога

Целевые деньги легко принять за прибыль: сумма пришла, а через год выясняется, что расходы за её счёт в базу не попали, а сама она в доход попала. Я собираю юнит-экономику и финансовую модель так, чтобы каждая сумма — своя и целевая — стояла на своём месте.

Считаю выручку и расходы по товарам, клиентам и каналам, точку безубыточности и сценарии роста. Собственник видит, сколько денег останется на счёте при каждом решении — с грантом и без него.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»