Амортизация в налоговом учёте 2023

Амортизацию начисляли по имуществу, которое принадлежит компании, используется для получения дохода и стоит на учёте как основное средство. Порог — 100 000 ₽: всё, что дешевле, в 2023 году списывалось в расходы сразу как материальные расходы, а не через амортизацию.

Земля, вода, недра и другие природные ресурсы амортизации не подлежат: их стоимость не переносится в расходы. Не амортизировали и имущество некоммерческих организаций, полученное как целевые поступления.

Срок полезного использования компания устанавливала сама по Классификатору: он делит основные средства на десять групп. Если объект в Классификаторе не назван, срок определяли по техническим условиям и рекомендациям изготовителя.

Линейный метод: месячная амортизация равна первоначальной стоимости, умноженной на норму. Норма — единица, делённая на число месяцев срока полезного использования. Так стоимость списывается равными долями весь срок.

Нелинейный метод: амортизацию считали по группе в целом, а не по каждому объекту. Остаточная стоимость группы умножалась на норму группы, и сумма распределялась по объектам. Метод выгоден, когда основных средств много и они быстро дешевеют.

Выбранный метод компания закрепляла в учётной политике. Менять его в течение года нельзя; линейный метод обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком больше двадцати лет.

В 2023 году компания могла списать в расходы часть первоначальной стоимости основного средства сразу — это амортизационная премия. Её размер зависит от группы: для первой–второй группы до 10 %, для третьей–седьмой — до 30 %.

Премию применяли к расходам на капитальные вложения и к расходам на достройку, дооборудование и модернизацию. Остальную стоимость списывали через амортизацию.

При продаже основного средства, по которому применяли премию, взаимозависимому лицу раньше чем через пять лет с ввода премию восстанавливали и увеличивали остаточную стоимость. Это правило действовало весь 2023 год.

В бухгалтерском учёте действовало Положение по бухгалтерскому учёту 6/01, а с отчётности за 2022 год — федеральный стандарт ФСБУ 6/2020. Лимит стоимости для основных средств в бухучёте компания устанавливала сама с учётом существенности: жёсткого порога в 100 000 ₽ там нет.

Способов начисления в бухучёте три: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объёму продукции. Компания выбирала способ по группе однородных объектов и закрепляла в учётной политике.

Из-за разных лимитов и способов бухгалтерская и налоговая амортизация расходились. Разницу отражали по правилам ПБУ 18/02: возникали отложенные налоговые активы и обязательства.