Агентский НДС: кто платит и как выставлять счета-фактуры

Коротко

Агентский НДС — это налог на добавленную стоимость по агентскому договору. Облагается не вся выручка, прошедшая через агента, а его вознаграждение: по пункту 1 статьи 156 НК база у посредника — сумма вознаграждения. Товары принципала агенту не принадлежат, налог с их продажи платит принципал, а агент только передаёт покупателю счёт-фактуру принципала либо перевыставляет счёт продавца, если покупал для принципала от своего имени.

Что такое агентский НДС

По агентскому договору агент за вознаграждение совершает для принципала сделки — от своего имени или от имени принципала (статья 1005 ГК). Деньги покупателей идут через агента, но товар продаёт принципал, и НДС с продажи — его налог.

Агент платит НДС только со своего вознаграждения. Это правило пункта 1 статьи 156 НК: у посредника база — сумма вознаграждения, а не вся сумма, прошедшая по договору. Если агент не плательщик НДС, его услуги налогом не облагаются и счёт-фактуру на вознаграждение он не выставляет. Если агент на УСН освобождён от НДС по статье 145 НК, он не начисляет налог на своё вознаграждение и не обязан выставлять на него счёт-фактуру.

Кто и что облагает налогом

Агент — НДС со своего вознаграждения по ставке 22 % (пункт 3 статьи 164 НК) либо по ставке 10 %, если вознаграждение относится к льготной операции из пункта 2 статьи 164 НК.
Принципал — НДС со стоимости товаров, работ и услуг, проданных через агента, так же как при обычной продаже: на дату отгрузки и на дату предоплаты (пункт 1 статьи 146, пункт 1 статьи 167 НК).
Агент от имени принципала — счёт-фактуру покупателю выставляет принципал от своего имени (пункт 3 статьи 168 НК), агент её не выставляет.
Агент от своего имени — перевыставляет покупателю счёт-фактуру принципала, а принципалу передаёт счёт продавца, если закупал товар для него. Свой НДС с этих сумм в бюджет не платит: он не продавец товара, а передаёт налог.
Дата предоплаты: если покупатель заплатил агенту аванс, для принципала это дата получения предоплаты, поэтому в договоре стоит закрепить срок, в который агент сообщает о полученном авансе.

Вознаграждение агента: когда возникает НДС

База по вознаграждению определяется на более раннюю из дат: день оказания посреднических услуг или день получения предоплаты в счёт вознаграждения (пункт 1 статьи 167 НК). Днём оказания услуг считается дата утверждения принципалом отчёта агента — если договор не устанавливает другого порядка.

Отсюда практическое правило для переходящих сделок: если работа сделана в декабре, а отчёт агент представил в январе, услуга считается оказанной в январе, и к вознаграждению применяется ставка, действующая на эту дату. Ставка 22 % применяется к операциям, совершённым с 1 января 2026 года (пункт 3 статьи 164 НК в редакции закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Не облагается НДС вознаграждение по посредническим сделкам с товарами и услугами из пункта 2 статьи 156 НК: аренда помещений у аккредитованных иностранных организаций, медицинские товары по перечню Правительства, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов. По остальным льготным операциям вознаграждение облагается.

Кто выставляет счёт-фактуру

Ситуация	Агент	Принципал
Агент действует от имени принципала	Не выставляет	Выставляет покупателю от своего имени, регистрирует в книге продаж
Агент действует от своего имени	Перевыставляет покупателю счёт принципала, ведёт журнал учёта счетов-фактур	Получает от агента сведения и счёт продавца, принимает НДС к вычету
Вознаграждение агента — плательщика НДС	Выставляет принципалу счёт-фактуру на вознаграждение со ставкой 22 или 10 %	Принимает НДС с вознаграждения к вычету
Вознаграждение агента на УСН с освобождением	НДС на вознаграждение не начисляет; счёт-фактуру выставлять не обязан.	Вычет не заявляет
Вознаграждение агента на УСН со ставкой 5 или 7 %	Счёт-фактура на вознаграждение по спецставке, вычет входного НДС агенту недоступен	Принимает налог по счёту агента

Агент на УСН: ставки 5 и 7 процентов

С 2026 года упрощенец с доходом выше порога освобождения платит НДС: либо общие ставки 22 и 10 % с вычетами, либо спецставки 5 и 7 % без вычетов. Смешивать их нельзя: выбрав 5 или 7 %, компания применяет спецставку ко всем своим операциям.

Исключение — роль налогового агента по НДС: в этом случае упрощенец считает налог по общей ставке 22 или 10 % независимо от того, освобождён он или работает на спецставке. Это касается, например, покупки у иностранной компании, не состоящей на учёте в России, аренды государственного и муниципального имущества и других случаев, предусмотренных статьёй 161 НК.

Агентские счета-фактуры упрощенец выставляет в одном экземпляре. При спецставке 5 или 7 % он не может принять к вычету входной НДС, в том числе по агентским операциям. При общих ставках вычет работает в обычном порядке.

Принципал на УСН: вычет или расход

Принципал на УСН «доходы минус расходы» включает входной НДС в расходы по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК, но с 2026 года — только когда права на вычет у него нет. Если компания освобождена от НДС или платит спецставку 5 или 7 %, налог по счёту агента она списывает в затраты. Если перешла на общие ставки 22 или 10 %, налог принимает к вычету, и в расходы он уже не попадает (подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК).

Условия для расхода: НДС предъявлен агентом, оплачен, сами затраты учитываются при расчёте налога по УСН, а счёт-фактура или УПД содержит выделенную сумму. Без документа с выделенным налогом инспекция затраты снимет. На УСН «доходы» входной НДС в расходы не идёт вовсе.

Частые вопросы

Агент платит НДС со всей суммы, полученной от покупателей?

Нет. Облагается только вознаграждение агента (пункт 1 статьи 156 НК). НДС с проданного товара платит принципал — он продавец.

По какой ставке облагается вознаграждение агента в 2026 году?

По общему правилу 22 % (пункт 3 статьи 164 НК). Ставка 10 % — если вознаграждение относится к льготной операции из пункта 2 статьи 164 НК. Агент на УСН со спецставкой применяет 5 или 7 %.

Агент на УСН может выставить счёт-фактуру со ставкой 22 %, если работает на 5 %?

Да. Агент может выставить покупателю счёт-фактуру со ставкой принципала 22 %, когда продаёт его товар от своего имени. Обязанности налогового агента возникают в случаях статьи 161 НК, например при аренде государственного имущества. На собственное вознаграждение посредник применяет свою спецставку.

Принципал принимает к вычету НДС с вознаграждения агента?

Да, если принципал плательщик НДС на общих ставках и получил счёт-фактуру агента с выделенным налогом. На УСН со спецставкой или с освобождением вычета нет — налог идёт в расходы.

Что проверить в документах по агентской сделке?

Совпадение данных в счёте-фактуре, первичке, отчёте агента и сведениях в электронном документообороте. Расхождения в номенклатуре и суммах — главная причина, по которой инспекция снимает вычет.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Схема с агентом должна приносить деньги, а не вопросы

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале

Агентские цепочки, спецставки и вычеты меняют картину: выручка одна, а на счёте остаётся разное. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»