Агентское вознаграждение с НДС или без НДС
Коротко
НДС облагается не вся сумма, которую агент получает от покупателя, а только его вознаграждение за посредническую услугу. Это прямо написано в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса: у посредника налогом облагается вознаграждение за исполнение договора. Считать ли налог сверху вознаграждения или выделять его из суммы — зависит от того, как вознаграждение записано в договоре.
Что именно облагается НДС по агентскому договору
Агент действует за счёт принципала: деньги покупателя, товар, сделки проходят через него, но его собственным доходом остаётся только вознаграждение. Поэтому база по НДС — вознаграждение, а не вся выручка по сделке. Товары и услуги, которые агент продаёт от имени принципала, облагаются налогом у принципала по правилам его режима.
Правило действует для агента, комиссионера и поверенного. Если посредник не плательщик НДС — на упрощённой системе без обязанности платить налог, на патенте или на освобождении по статье 145 НК, — вознаграждение НДС не облагается, а счёт-фактуру он выставляет с надписью «Без налога (НДС)» (пункт 5 статьи 168 НК).
Когда вознаграждение освобождено от НДС
- Посредник продаёт товары или услуги из перечня пункта 2 статьи 156 НК: аренда помещений у аккредитованных иностранных организаций, медицинские товары по перечню Правительства, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов. Вознаграждение по таким сделкам налогом не облагается.
- Посредник освобождён от НДС по статье 145 НК либо применяет патент к соответствующей деятельности. На ЕСХН освобождение от НДС предоставляется при соблюдении условий статьи 145.
- Все прочие сделки под освобождение не подпадают: если агент продаёт обычные товары и услуги, вознаграждение облагается НДС, даже когда сам товар от налога освобождён. Это отдельно подтверждает письмо ФНС от 10.10.2011 № АС-3-3/3340@.
Сверху или внутри: как записать в договоре
Порядок расчёта задаёт договор. Если в нём написано, что вознаграждение — процент от суммы сделки без НДС, налог начисляют сверху: сначала считают вознаграждение, потом к нему прибавляют НДС по ставке. Если в договоре вознаграждение указано как фиксированная сумма или процент от суммы, уже включающей НДС, налог выделяют из неё расчётной ставкой.
Для ставки 22 % расчётная ставка — 22/122, для 10 % — 10/110, для спецставок упрощённой системы — 5/105 и 7/107. Выделять налог по ставке 22 % из суммы, в которой его нет, — ошибка: продавец заплатит налог из своего вознаграждения.
Когда предмет договора смешанный и агент продаёт товары и услуги с НДС и без, вознаграждение считают от стоимости без НДС по облагаемым позициям и от полной стоимости по необлагаемым. Дальше начисляют налог на получившуюся сумму.
Ставка НДС на вознаграждение
| Общая система | УСН, спецставка 5 % | УСН, спецставка 7 % | Без НДС | |
|---|---|---|---|---|
| Ставка | 22 % (п. 3 ст. 164 НК) | 5 % без вычетов | 7 % без вычетов | Нет |
| Расчётная ставка | 22/122 | 5/105 | 7/107 | — |
| Вычет входного НДС | Да | Нет | Нет | Нет |
| Когда доступно | По умолчанию | Доход за 2025 год от 20 до 250 млн ₽, внутри 2026 года — пока доход не превысил 272,5 млн ₽ | Доход за 2025 год свыше 250 млн до 450 млн ₽; в течение 2026 года — после превышения 272,5 млн ₽ и до предела 490,5 млн ₽. | Доход прошлого года не больше 20 млн ₽, режим без НДС, статья 145 НК |
| Счёт-фактура принципалу | С НДС | С НДС по спецставке | С НДС по спецставке | «Без налога (НДС)» |
Момент начисления и счёт-фактура
Налоговая база у посредника возникает на более раннюю из двух дат (пункт 1 статьи 167 НК): день оказания услуги — обычно дата утверждения принципалом отчёта агента — или день получения предоплаты в счёт вознаграждения. Если отчёт за декабрь принципал утвердил в январе, услуга считается оказанной в январе, и к вознаграждению применяется ставка, действующая на эту дату.
Счёт-фактуру на вознаграждение агент выставляет отдельно от счетов-фактур по товарам принципала: это самостоятельная операция. Включать вознаграждение в общий счёт-фактуру по реализации нельзя — принципал потеряет вычет, а у агента останется обязанность заплатить налог.
С 2026 года действует обновлённый формат электронного счёта-фактуры с дополнительными реквизитами, включая ссылку на авансовый счёт-фактуру. При посреднических схемах налоговая сверяет цепочку документов внимательнее: разрыв между счётом-фактурой агента и вычетом принципала становится поводом для вопросов.
Частые вопросы
Облагается ли НДС агентское вознаграждение, если агент на упрощённой системе?
Зависит от того, есть ли у агента обязанность платить НДС. Если доход за 2025 год и доход с начала 2026 года не превысили 20 млн ₽, агент освобождён от НДС и вознаграждение налогом не облагает. При превышении порога в 2026 году он начинает платить НДС с первого числа следующего месяца. Если обязанность возникла, агент выбирает общие ставки с вычетами или спецставки 5 и 7 % без вычетов и облагает вознаграждение по выбранной ставке.
Что делать, если в договоре не написано, включён НДС в вознаграждение или нет?
Считать по формулировке о размере вознаграждения. Процент от суммы сделки без НДС означает начисление сверху, фиксированная сумма с оговоркой «в том числе НДС» — выделение из неё. Спорную формулировку лучше привести к однозначной в дополнительном соглашении.
Можно ли принять к вычету входной НДС, если агент на спецставке 5 или 7 %?
Нет. Спецставки применяются без права на вычет входного налога. Вычет доступен только тем, кто платит НДС по общим ставкам.
Нужно ли агенту платить НДС с вознаграждения, если принципал на упрощённой системе?
Да, если агент плательщик НДС. Режим принципала на обязанность агента не влияет: посредническая услуга — его собственная реализация, и она облагается по его правилам.
Как облагается вознаграждение, если агент продаёт медицинские товары из перечня Правительства?
Налогом не облагается: пункт 2 статьи 156 НК освобождает вознаграждение посредника по таким сделкам. По остальным льготным товарам и услугам, которых нет в этом перечне, вознаграждение облагается НДС в общем порядке.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Выручка есть, а прибыли не видно
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждой сделке
Когда через компанию проходят чужие деньги и комиссии, легко потерять, где именно остаётся прибыль. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, что рост приносит прибыль, а не убыток.