Агентский договор: налогообложение

Плательщиков двое, и каждый отвечает за своё. Принципал платит налог со своей реализации — той, которую по поручению закрывает агент. Агент платит налог со своего вознаграждения: это его выручка от посреднической услуги.

Поэтому в договоре нужно сразу разделить две суммы: сколько клиент платит принципалу и сколько из этого получает агент. Если вознаграждение не выделено, налоговая может посчитать доходом агента всю сумму, которая прошла через него, — и тогда налог вырастет в разы.

Пункт 1 статьи 156 НК прямо говорит: при работе по договору поручения, комиссии или агентскому договору налоговая база — сумма вознаграждения и любых иных доходов агента от исполнения договора. Считают её с вознаграждения, а не с денег принципала.

Пункт 2 той же статьи закрывает лазейку: если принципал продаёт товары или услуги, освобождённые от НДС по статье 149 НК, на посреднические услуги по их реализации льгота не распространяется. Исключение — посредничество по товарам и услугам из пункта 1, подпунктов 1 и 8 пункта 2 и подпункта 6 пункта 3 статьи 149 НК. Проще говоря: своё вознаграждение агент облагает НДС, даже когда сам товар принципала от НДС освобождён.

С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (пункт 3 статьи 164 НК в редакции закона 425-ФЗ от 28.11.2025). Ставка зависит от даты оказания услуги агентом, а не от месяца, в котором он отчитался: если услуга оказана в 2026 году, к вознаграждению применяют 22 %.

На УСН «доходы» агент платит налог с вознаграждения, а не со всей суммы, полученной от клиента. Чтобы налоговая не доначислила налог со всего оборота, нужны договор, отчёт агента и документы по расходам — именно на этом строится подтверждение схемы.

На общей системе агент платит НДС с вознаграждения по статье 156 НК и налог на прибыль со своего дохода. Деньги принципала, которые агент перечисляет дальше, в его доход не попадают — но только если их движение видно в документах.

У принципала всё наоборот: в доходы идёт вся выручка от сделки, а вознаграждение агента — расход. При методе начисления дата — день реализации, а не день, когда агент перевёл деньги.

Налоговая может переквалифицировать агентский договор в куплю-продажу или объединить компании в один бизнес — особенно если стороны взаимозависимы. В практике арбитражных судов есть дела, где инспекция доказала, что посредник введён только для снижения НДС: компании связаны одним руководителем и общим бизнесом, и суд поддержал доначисление.

Защита здесь одна — экономический смысл. Нужны документы, из которых видно, что с посредником покупателей стало больше, что он работает и с другими принципалами, имеет свои рекламу, контакты и активы. Если посредник существует только на бумаге, налоговая это увидит.