Агентский договор с физическим лицом: налогообложение

В цепочке «принципал — агент-физлицо» налоговым агентом по НДФЛ выступает принципал: организация или ИП, выплачивающие вознаграждение. При каждой выплате — авансом или по итогу — принципал исчисляет, удерживает и перечисляет налог в бюджет. Агент получает вознаграждение уже за вычетом НДФЛ.

Страховые взносы начисляет принципал на сумму вознаграждения по агентскому договору, если агент — обычное физлицо без статуса самозанятого или ИП. Взносы на травматизм начисляются только тогда, когда обязанность прямо записана в договоре. Если агент — самозанятый с чеком из «Мой налог», принципал не удерживает НДФЛ и не начисляет взносы. Если агент — ИП, он платит налоги сам, а принципал выступает лишь источником дохода.

НДС с агентского вознаграждения платит сам агент, если работает на общем режиме: по статье 156 НК РФ база — только сумма вознаграждения, а не деньги, прошедшие через агента. Принципал, работающий на УСН, с 2025 года тоже плательщик НДС, но его база — выручка от собственных продаж, а не транзитные суммы агента.

Для налогового резидента РФ в 2026 году действует пятиступенчатая шкала: 13 % с годовой базы до 2,4 млн ₽, 15 % с превышения 2,4 млн, 18 % — с превышения 5 млн, 20 % — с превышения 20 млн, 22 % — с превышения 50 млн ₽. Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всей сумме (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Нерезидент платит 30 % по общему правилу, если иное не установлено статьёй 224 НК РФ. Резидентство определяется по фактическому пребыванию в России — не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Принципал считает НДФЛ нарастающим итогом с начала года по каждой выплате. Поэтому месяц, в котором совокупный доход агента перешагнул порог, облагается частично по прежней ставке, частично по повышенной.

Срок перечисления НДФЛ зависит от периода, в котором налог удержан, и не меняется из-за того, выплачено вознаграждение наличными или переводом на счёт (п. 6 ст. 226 НК РФ).

С 2024 года действует единый порядок: удержанный налог за период с 1-го по 22-е число месяца уплачивают до 28-го числа этого месяца, за период с 23-го по последнее число — до 5-го числа следующего месяца. За 23–31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года.

Физическое лицо-посредник по агентскому договору не вправе применять налог на профессиональный доход (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Если агент всё же выставил чек как самозанятый, он теряет право на НПД со дня начала такой деятельности (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Последствия для принципала: обязанность удержать НДФЛ и начислить страховые взносы возникает в общем порядке. Чек самозанятого в этой ситуации не освобождает от налогов. Поэтому перед подписанием договора проверьте, не является ли агент плательщиком НПД и не собирается ли он применять этот режим к агентским услугам.

Если агент — самозанятый, который привлекает клиентов, но не выступает посредником в смысле статьи 4 Закона № 422-ФЗ, схема может работать. Но тогда отношения стоит оформлять договором оказания услуг, а не агентским, чтобы не спорить с инспекцией о природе сделки.