Агентский договор НДС у агента и принципала

У агента налоговая база — только сумма его вознаграждения (статья 156 НК РФ). Деньги, которые принципал перечислил на исполнение поручения, — его собственность, дохода агента они не образуют. Поэтому НДС с них агент не начисляет ни при получении, ни при перечислении выручки принципалу.

У принципала всё наоборот: он плательщик налога по своей реализации. НДС считается со стоимости проданных через агента товаров, работ или услуг и с полученных авансов, как при обычной продаже (пункт 1 статьи 146, пункт 1 статьи 153 НК РФ). Агент здесь только посредник, и его вознаграждение — отдельная операция, которая к реализации принципала не прибавляется.

Платёж от принципала часто состоит из двух частей: деньги на исполнение поручения и предоплата вознаграждения. С целевой суммы агент счёт-фактуру на аванс не выставляет и НДС не начисляет — эти деньги пойдут поставщику, а не в доход агента.

С аванса в счёт вознаграждения налог считается по расчётной ставке. Счёт-фактура на аванс выставляется в течение пяти календарных дней с момента получения денег (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Если по договору вознаграждение платится только после утверждения отчёта агента, то до этого момента все полученные средства остаются собственностью принципала, и налога с аванса у агента нет.

Принципал принимает к вычету НДС по вознаграждению агента на общих условиях: счёт-фактура получен, услуга принята на учёт, есть связь с облагаемой операцией. Чтобы вычет прошёл без споров, счёт-фактура, отчёт агента и первичные документы должны совпадать по номенклатуре, суммам и реквизитам.

При покупке товаров, работ или услуг от своего имени и за счёт принципала агент перевыставляет ему счета-фактуры продавцов. Входной НДС по этим приобретениям при соблюдении условий вычета заявляет принципал.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22 %, расчётная — 22/122. Новая редакция пункта 3 статьи 164 НК РФ применяется к операциям, отгруженным и оказанным с этой даты (закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Для вознаграждения агента важна дата оказания его услуги. Если в договоре не сказано иное, услуга считается оказанной в день, когда агент представил отчёт или стороны подписали акт. Отчёт за декабрь, сданный в январе, — это услуга января, и вознаграждение облагается по ставке, действующей на эту дату. Поэтому дату оказания услуг и порядок отчёта лучше прописать в договоре прямо.

В 2026 году организации и предприниматели на УСН — плательщики НДС. Освобождение действует, если доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽; превышение 20 млн ₽ в 2026 году прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца (статья 145 НК РФ). Кто не освобождён, выбирает между общими ставками с вычетами и специальными 5 % или 7 % без вычетов.

Если принципал на УСН освобождён от НДС, его реализация через агента налогом не облагается, и агент не выделяет НДС в документах на эти товары. Агент при этом платит налог со своего вознаграждения — по общей ставке или по своей специальной ставке. Если агент на УСН освобождён, он не начисляет НДС и на вознаграждение, но журнал счетов-фактур по посредническим операциям ведёт и сдаёт.