Агент на УСН, принципал на ОСНО: НДС по агентскому договору
Коротко
НДС по агентскому договору платит тот, чей товар продан. Если агент на УСН продаёт товары принципала на общей системе, налог принадлежит принципалу: агент выставляет покупателю счёт-фактуру с НДС принципала, но в бюджет этот налог не платит. Со своего вознаграждения агент платит НДС только тогда, когда сам стал плательщиком — то есть когда его доход превысил порог освобождения на УСН.
Кто платит налог: агент или принципал
В агентском договоре две суммы: выручка от продажи товара принципала и вознаграждение агента. НДС с продажи — налог принципала, потому что продавец товара он. Агент только передаёт налог покупателю и перевыставляет документы.
С вознаграждения НДС платит агент, но лишь когда сам обязан его платить. На УСН освобождение по статье 145 НК в 2026 году действует, если доход за 2025 год и доход с начала 2026 года не превысили 20 млн ₽. При превышении порога в текущем году агент начинает платить НДС с первого числа следующего месяца по выбранной ставке — общей или пониженной.
При расчёте порога 20 млн ₽ агент учитывает только своё агентское вознаграждение, а не всю выручку от продажи товаров принципала. Это правило ФНС применяет именно к агентам и комиссионерам.
Счёт-фактура покупателю: что делает агент на УСН
- Выписывает счёт-фактуру с НДС принципала: агент, продающий от своего имени, выставляет документы покупателю, даже если сам НДС не платит.
- Заполняет строки 2, 2а и 2б своими данными — наименование, адрес, ИНН и КПП, как в письме Минфина от 19.10.2015 № 03-07-14/59665.
- Ставит номер счёта-фактуры по своей хронологии выставленных документов.
- Один экземпляр отдаёт покупателю, второй регистрирует в части 1 журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур и в книгу продаж не вносит.
- Сдаёт журнал учёта в налоговую в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, по пункту 5.2 статьи 174 НК.
- Прикладывает копии выставленных счетов-фактур к отчёту принципалу вместе с данными этих документов.
Ставка НДС: чья берётся
Агент указывает в документах ставку принципала, а не свою. Если принципал на ОСНО, это общая ставка — с 1 января 2026 года 22 % по пункту 3 статьи 164 НК, для товаров из перечня пункта 2 статьи 164 — 10 %.
Свою пониженную ставку на УСН агент к чужому товару не применяет: пониженные ставки касаются его собственных операций, а продажа товара принципала — операция принципала. В чеке покупателю агент указывает свою систему налогообложения — УСН, а ставку и сумму НДС — по режиму принципала, то есть 22 %.
Своё вознаграждение: когда появляется НДС
Пока агент на УСН освобождён от НДС, на своё вознаграждение он налог не начисляет и счёт-фактуру принципалу не выставляет. В отчёте агента просто стоит сумма вознаграждения.
Когда агент стал плательщиком НДС, на сумму вознаграждения он начисляет налог по выбранной ставке и выставляет принципалу счёт-фактуру или универсальный передаточный документ со статусом 1. Отчёт агента по статье 1008 ГК при этом остаётся обязательным.
Выбор ставки не свободный: если агент работает на пониженной ставке 5 % или 7 %, вычет входного НДС ему недоступен. Общая ставка даёт право на вычет, но требует платить налог со всех облагаемых операций по общей ставке.
Две суммы в договоре и НДС по каждой
| Продажа товара принципала | Агентское вознаграждение | |
|---|---|---|
| Чей налог | Принципала | Агента, если он плательщик НДС |
| Ставка | Ставка принципала: 22 % или 10 % | Выбранная агентом: общая или пониженная |
| Счёт-фактура | Агент выставляет покупателю и перевыставляет принципалу | Агент выставляет принципалу, если платит НДС |
| Книга продаж | Не регистрируется у агента | Регистрируется у агента, когда он плательщик |
| Журнал учёта | Часть 1 — выставленные, часть 2 — полученные | Счёт-фактура на собственное вознаграждение в журнал посреднических счетов-фактур не включается |
| Плательщик налога в бюджет | Принципал | Агент со своего вознаграждения |
Частые вопросы
Агент на УСН выставил покупателю счёт-фактуру с НДС 22 %. Придётся ли ему платить этот налог в бюджет?
Нет. Агент не продавец товара, он передаёт налог принципала. В бюджет НДС с продажи платит принципал, а агент платит налог только со своего вознаграждения, если сам стал плательщиком.
Что делать, если принципал на ОСНО, а агент уже платит НДС по пониженной ставке 5 %?
К продаже товара принципала агент применяет ставку принципала — 22 %, а не свои 5 %. Пониженная ставка действует только на собственные операции агента, то есть на его вознаграждение.
Нужно ли агенту на УСН без НДС вести журнал учёта счетов-фактур?
Да. Обязанность вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур по пункту 3.1 статьи 169 НК распространяется и на посредников, которые не являются плательщиками НДС. Журнал сдают в электронном виде до 20-го числа месяца, следующего за кварталом.
Какую ставку НДС указать в кассовом чеке покупателю?
Свою систему налогообложения — УСН, а ставку и сумму НДС — по режиму принципала. Если принципал на ОСНО, в чеке будет 22 %.
С какого дохода агент считает порог освобождения от НДС в 20 млн ₽?
Только с агентского вознаграждения. Выручка от продажи товаров принципала в этот порог не входит — так разъясняет ФНС для агентов и комиссионеров.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Прежде чем брать чужой товар в оборот, посчитайте свою маржу
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Агентская схема прячет деньги: выручка большая, а на счёте остаётся вознаграждение минус расходы. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, не увеличивает ли рост убыток.