375 НК РФ: налог на имущество и налоговая база
Коротко
Статья 375 НК РФ задаёт, от какой стоимости считать налог на имущество организаций. По пункту 1 база — среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. По пункту 2 для отдельных объектов недвижимости база — кадастровая стоимость, внесённая в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с особенностями статьи 378.2. Пункт 3 объясняет, как учитывать имущество при расчёте по среднегодовой стоимости: по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухучёта из учётной политики организации.
Что говорит статья 375
Статья состоит из трёх пунктов, и каждый отвечает на свой вопрос собственника: от чего считать налог, когда вместо средней стоимости берут кадастровую и какую величину подставлять в расчёт.
Пункт 1 — общее правило: налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено самой статьёй. Это значит, что по умолчанию в расчёт идёт не цена покупки здания или станка, а его остаточная стоимость, меняющаяся от месяца к месяцу.
Пункт 2 — исключение для отдельных объектов недвижимости: по ним база равна кадастровой стоимости, внесённой в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года налогового периода. Особенности расчёта по таким объектам собраны в статье 378.2 НК РФ.
Пункт 3 — правило для среднегодовой стоимости: имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной по порядку ведения бухучёта, утверждённому в учётной политике организации. Если остаточная стоимость включает денежную оценку предстоящих затрат, связанных с этим имуществом, для налога её берут без таких сумм.
Пункт 2 статьи 375: налог на имущество по кадастровой стоимости
- База — кадастровая стоимость, внесённая в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода.
- Применяется не ко всякой недвижимости, а к отдельным объектам, перечисленным в статье 378.2 НК РФ: административно-деловые и торговые центры, помещения под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание, а также жилые помещения, гаражи и машино-места, не учитываемые как основные средства.
- Переход на кадастровую базу по офисным и торговым объектам происходит после того, как субъект РФ примет свой закон и утвердит результаты кадастровой оценки.
- Перечень объектов, по которым на очередной налоговый период база — кадастровая стоимость, региональный орган власти формирует не позднее 1 марта текущего налогового периода и публикует на своём сайте или на сайте субъекта РФ.
- Объект, выявленный в течение года и не попавший в перечень, включают в перечень на следующий налоговый период.
Как считается среднегодовая стоимость
Для среднегодовой стоимости складывают остаточную стоимость облагаемых объектов на первое число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря, а сумму делят на 13 — число месяцев в году плюс единица. Среднюю стоимость за отчётный период считают так же: остаточная стоимость на первое число каждого месяца отчётного периода и на первое число следующего за ним месяца, делённая на число месяцев периода плюс единица.
Остаточная стоимость — это стоимость по данным бухучёта с учётом амортизации, а не рыночная цена и не сумма из договора купли-продажи. Поэтому база меняется каждый месяц, а не фиксируется на дату покупки.
Пока объект числится в учёте как основное средство, он участвует в расчёте. Для прекращения исчисления налога по среднегодовой стоимости нужно документально подтвердить списание объекта в бухучёте и прекращение прав на него — актом о списании, договором купли-продажи, записью в ЕГРН. Даже если все основные средства выбыли в середине года, среднегодовую стоимость считают в общем порядке.
Среднегодовая и кадастровая база: в чём разница
| Среднегодовая стоимость | Кадастровая стоимость | |
|---|---|---|
| Норма | п. 1 и п. 3 ст. 375 НК РФ | п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ |
| Что берут в расчёт | Остаточная стоимость по бухучёту | Кадастровая стоимость из ЕГРН на 1 января года |
| Как часто меняется | Каждый месяц из-за амортизации | Раз в год, при новой кадастровой оценке |
| Какие объекты | Всё облагаемое имущество на балансе как основные средства | Отдельные объекты недвижимости из перечня статьи 378.2 |
| Отчётные периоды | I квартал, полугодие, 9 месяцев | I квартал, II квартал, III квартал |
| Что нужно от региона | Ничего, правило общее | Закон субъекта РФ и утверждённая кадастровая оценка |
Что в базу не попадает
Системы инженерно-технического обеспечения, входящие в состав здания, по которому база — кадастровая стоимость, отдельно налогом не облагаются. Это касается и объектов, которые в бухучёте числятся как отдельные инвентарные объекты: их облагают в составе здания, и пункт 1 статьи 375 к ним не применяют. Так разъяснила ФНС России в письме от 25.02.2026 № БС-36-21/1411@, ссылаясь на более ранние письма Минфина.
Если остаточная стоимость имущества включает денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, для налога остаточную стоимость берут без таких сумм — это прямо записано в пункте 3 статьи 375.
Какие объекты вообще не признаются объектом налогообложения — вопрос статьи 374 НК РФ, а не 375. Статья 375 работает уже с тем имуществом, которое объектом признано, и определяет его стоимость для расчёта.
Частые вопросы
Когда налог считают по кадастровой стоимости, а не по среднегодовой?
Когда объект относится к недвижимости из статьи 378.2 НК РФ, регион ввёл для неё кадастровый порядок и определена применимая кадастровая стоимость. Для офисных и торговых объектов, как правило, нужно также включение в региональный перечень; для объектов подпункта 4 пункта 1 такой перечень не требуется. Для офисных и торговых объектов перечень формируют не позднее 1 марта и публикуют на сайте уполномоченного органа или субъекта РФ.
По какой стоимости учитывают имущество при расчёте среднегодовой базы?
По остаточной стоимости, сформированной по правилам бухучёта из учётной политики организации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Рыночная цена и цена из договора здесь не участвуют.
Входит ли в остаточную стоимость денежная оценка будущих затрат?
Нет. Если остаточная стоимость включает денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, для целей главы 32 остаточная стоимость определяется без учёта таких сумм (п. 3 ст. 375 НК РФ).
Облагается ли отдельно инженерное оборудование здания, которое считается по кадастровой стоимости?
Нет. Системы инженерно-технического обеспечения, входящие в состав такого здания, в том числе учтённые как отдельные инвентарные объекты, облагаются в составе здания. Пункт 1 статьи 375 к ним не применяют — письмо ФНС России от 25.02.2026 № БС-36-21/1411@.
Как считать базу, если все основные средства списали в середине года?
В общем порядке: складывают остаточную стоимость на первое число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря, делят на 13. Специального правила для такого случая нет, а для прекращения исчисления налога нужно документально подтвердить списание и прекращение прав на объект.
Где посмотреть, попал ли мой объект в кадастровый перечень?
В перечне, который региональный уполномоченный орган формирует на очередной налоговый период не позднее 1 марта и публикует на своём сайте или на сайте субъекта РФ. Объект, выявленный в течение года, включают в перечень на следующий налоговый период.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Налог на имущество — это следствие того, как устроены деньги в бизнесе
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом объекте и канале
Имущество на балансе, амортизация и налог — часть общей картины, где выручка растёт, а денег на счёте не прибавляется. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.