3 дня за счет работодателя облагается страховыми взносами

Пособие по временной нетрудоспособности — не плата за труд, а социальная выплата по закону. Налоговый кодекс прямо выводит такие пособия из базы по страховым взносам: подпункт 1 пункта 1 статьи 422 освобождает государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности. То, что первые три дня финансирует работодатель, а не фонд, природу выплаты не меняет.

Взносы на травматизм считают по другому закону, но результат тот же: статья 20.2 закона № 125-ФЗ относит пособия по временной нетрудоспособности к выплатам, на которые взносы не начисляются. Освобождение действует и для трёх дней за счёт работодателя.

Удерживать НДФЛ с больничного нужно: пособие облагается по прогрессивной шкале статьи 224 Налогового кодекса, как и зарплата. Освобождение от взносов и обложение НДФЛ здесь идут рядом и друг другу не мешают.

В 2023 году больничный лист за счёт работодателя страховыми взносами не облагался, и с тех пор правило не менялось. Освобождение государственных пособий по подпункту 1 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса действовало весь 2023 год и действует сейчас, поэтому пересчитывать взносы за прошлые периоды не нужно.

В 2023 году изменилось другое: взносы объединили в единый тариф, а расчёт по взносам стал единым документом вместо четырёх. Пособие за первые три дня в нём попадало в те же необлагаемые выплаты — строка 040 подраздела 1 раздела 1. Природа выплаты и её освобождение от взносов при этом остались прежними.

Освобождение касается пособия в законном размере. Если компания по трудовому или коллективному договору доплачивает работнику до фактического среднего заработка, разницу закон пособием не считает. Доплата — выплата в рамках трудовых отношений, и страховые взносы с неё начисляют в общем порядке.

Практический вывод: в расчёте по взносам сумма пособия за три дня идёт в необлагаемые выплаты, а доплата — в облагаемую базу. Эти две суммы удобнее вести раздельно с самого начала, иначе при проверке расчёта придётся восстанавливать, где кончается пособие и начинается доплата.

В подразделе 1 раздела 1 расчёта по страховым взносам пособие за первые три дня попадает в строку 040 — выплаты, не подлежащие обложению. В строке 030 при этом показывают всю сумму выплат в пользу работника, включая необлагаемые. Такой порядок прямо описан в рекомендациях по заполнению расчёта.

Пониженный тариф этому не мешает: компании малого и среднего бизнеса, которые платят взносы по пониженным тарифам, отражают оплату первых трёх дней болезни в тех же необлагаемых выплатах.

Если у компании есть выплаты физлицам, которые по международным договорам подлежат отдельным видам страхования, для них действует своё правило отражения. На обычный больничный сотрудника это не влияет.