165 статья Налогового кодекса: документы для нулевой ставки НДС

Нулевая ставка — не автоматическая льгота. Налогоплательщик сам собирает документы, подтверждающие, что товар вывезен за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, что услуга оказана в рамках международной перевозки, что контракт заключён с иностранным или российским лицом именно на эту операцию. Статья 165 задаёт состав такого пакета по каждому подпункту статьи 164.

Логика простая: подпункт статьи 164 называет операцию, а пункт статьи 165 — документы под неё. Если операция в статье 164 есть, а документы не собраны или собраны не по той норме, инспекция снимет нулевую ставку.

Пункт 15 статьи 165 — та норма, которую чаще всего ищут: он касается подтверждения нулевой ставки по работам и услугам, перечисленным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164, и по ряду других операций. В редакции, действующей с 1 июля 2021 года, налогоплательщик представляет в инспекцию реестр документов, а не копии каждого документа отдельно.

В реестр попадают сведения из контрактов и первичных документов по операции: стороны, реквизиты, стоимость, даты. Реестр подаётся в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота — российскую организацию, отвечающую требованиям налоговой службы. Форму, формат и порядок заполнения реестра утверждает ФНС.

Смысл замены копий на реестр — скорость камеральной проверки: инспекция видит состав операций в структурированном виде и запрашивает бумаги точечно, а не весь пакет.

Ст 165 Налогового кодекса РФ — та же норма, что и статья 165 НК РФ: в разговорной речи номер статьи сокращают, но речь об одном тексте кодекса. На практике работа с ней выглядит так: перед отгрузкой бухгалтер сверяет операцию со статьёй 164, находит нужный пункт статьи 165 и проверяет, что в контракте и первичных документах есть все сведения, которые этот пункт требует.

Налоговый кодекс, ст 165 построена по принципу «одна операция — один пакет». Поэтому ошибки чаще всего не в отсутствии документов, а в неверной привязке: к экспорту прикладывают документы по перевозке, к перевозке — по работам. Проверка перед подачей декларации занимает меньше времени, чем восстановление подтверждения после камеральной проверки.

Если документы не собраны или собраны с нарушением, нулевая ставка не подтверждена. Тогда экспорт облагается по ставке 10 или 22 процента в зависимости от товара, а вычеты по этой операции заявляются в общем порядке при наличии счёта-фактуры и принятия товаров, работ или услуг к учёту.

Право на вычет входного НДС по экспортной операции не пропадает из-за того, что нулевая ставка не подтверждена: вычет заявляется по общим правилам главы 21 Налогового кодекса. Разница в том, что с реализации придётся заплатить налог по общей ставке.