Затраты, выделяемые по способу их отнесения на себестоимость
Коротко
По способу отнесения на себестоимость затраты делят на прямые и косвенные. Прямые связаны с производством конкретного вида продукции, работы или услуги и включаются в его себестоимость напрямую. Косвенные связаны с несколькими видами сразу, напрямую к одному виду не относятся и распределяются по базе, которую организация закрепила в учётной политике.
Что значит «по способу отнесения»
Классифицировать затраты можно по разным признакам: по видам, по месту возникновения, по экономической роли в производстве. Способ отнесения на себестоимость — один из таких признаков, и он отвечает на один вопрос: можно ли записать эту затрату прямо в себестоимость конкретного изделия или услуги.
Отсюда два класса затрат — прямые и косвенные. Другие группировки этот признак не заменяет: расход может быть производственным по роли и при этом косвенным по способу отнесения.
Деление зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учёта затрат. Поэтому одинаковый по названию расход в одной компании прямой, а в другой косвенный: всё решает возможность отнести его к конкретному виду продукции без расчётов.
Прямые затраты
- Сырьё и основные материалы — уходят в изделие и по нормам расхода относятся к нему напрямую.
- Покупные изделия и полуфабрикаты, из которых собирают продукт.
- Топливо и электроэнергия, когда их расход прямо привязан к выпуску конкретного вида продукции.
- Оплата труда основных производственных рабочих вместе с начислениями на неё.
- Амортизация производственного оборудования, занятого выпуском этого вида продукции.
Косвенные затраты
- Затраты, связанные с производством нескольких видов продукции сразу: обслуживание цеха, цеховые и общепроизводственные расходы.
- Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в отчётном периоде полностью, без распределения по видам продукции (п. 9 ПБУ 10/99); распределение по базе — право, а не обязанность организации, её закрепляют в учётной политике.
- Любая затрата, которую нельзя отнести на конкретный вид продукции напрямую и приходится распределять условно.
- Распределение идёт по показателям из учётной политики и заранее рассчитанным коэффициентам — отсюда и название «косвенные».
Как выбирают базу распределения
Косвенную затрату нужно на что-то опереть, чтобы разделить её между видами продукции. Базу организация выбирает сама и фиксирует в учётной политике — методику отнесения расходов к прямым и косвенным тоже закрепляют там.
Рабочая база отражает то, что реально потребляет косвенный ресурс: часы работы оборудования, отработанные человеко-часы, сумму оплаты труда основных рабочих, объём выпуска. Если база не связана с потреблением, себестоимость отдельных видов продукции искажается, а вместе с ней и цена, и решение о том, что производить выгодно.
Проверка простая: поменяйте базу — если себестоимость двух изделий меняет знак выгоды, база выбрана неудачно.
Где это живёт в учёте
Затраты основного производства собирают на счёте 20 «Основное производство» — по Инструкции к Плану счетов, утверждённому приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. На этом счёте отражают затраты на производство, продукция, работы или услуги которого явились целью создания организации.
Прямые затраты попадают на счёт 20 по конкретному виду продукции. Косвенные сначала собирают на отдельных счетах, а затем распределяют и списывают на те виды продукции, к которым они относятся. Конкретный набор счетов и порядок распределения организация закрепляет в учётной политике.
Частые вопросы
Чем прямые затраты отличаются от косвенных?
Прямые можно непосредственно включить в себестоимость отдельного вида продукции, работ или услуг. Косвенные связаны с производством нескольких видов и напрямую к одному виду не относятся, поэтому распределяются условно по показателям из учётной политики.
Косвенные затраты — это то же, что постоянные?
Нет. Постоянные и переменные различают по тому, как затрата меняется с объёмом выпуска, а прямые и косвенные — по возможности отнести её на конкретный вид продукции. Сырьё обычно и переменное, и прямое, а обслуживание цеха и постоянное, и косвенное, но совпадение не обязательно.
Можно ли все затраты сделать прямыми?
Нет, если ресурс обслуживает несколько видов продукции сразу. Тогда отнесение к одному виду возможно только через распределение, и это по определению косвенная затрата. Прямой её можно назвать только при наличии способа измерить расход на каждый вид точно.
Кто выбирает базу распределения косвенных затрат?
Сама организация и закрепляет выбор в учётной политике. Готового универсального показателя нормы не устанавливают: методику отнесения расходов к прямым и косвенным организация определяет в учётной политике.
Почему из-за классификации меняется себестоимость?
Прямые затраты входят в себестоимость изделия по факту расхода, косвенные — по выбранной базе. Другая база перераспределяет ту же сумму по видам продукции иначе, поэтому себестоимость одного изделия растёт, а другого падает.
Где посмотреть, что относится к прямым и косвенным в моей компании?
В учётной политике: там закреплены перечень прямых и косвенных расходов и порядок распределения. Для налога на прибыль перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет в учётной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ); на остатки НЗП распределяются только прямые расходы (ст. 319 НК РФ), а косвенные списываются полностью в отчётном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). Бухгалтерская классификация на налоговую базу напрямую не переносится.
Читать в журнале
Когда деление затрат перестало давать верную себестоимость
Чтобы видеть, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Прямые и косвенные затраты задают себестоимость, но собственнику нужен ответ на другой вопрос: сколько остаётся после всех расходов на конкретном товаре, услуге, клиенте и канале.
Я считаю юнит-экономику по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.