Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском
Коротко
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском — это двенадцатый общедоступный критерий, по которому налоговая инспекция оценивает бизнес при отборе на выездную проверку. Критерий означает, что компания или предприниматель применяют схемы, дающие необоснованную налоговую выгоду: дробят бизнес, проводят расходы через недобросовестных контрагентов, оформляют фиктивные сделки.
Откуда взялся критерий
Перечень критериев самостоятельной оценки рисков утверждён приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Двенадцатый пункт называется ровно так: «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском». Критерии общедоступны, инспекция применяет их при планировании выездных проверок, и бизнес может оценить себя по тем же признакам заранее.
Список способов ведения деятельности с высоким риском ФНС формирует по результатам своей контрольной работы и судебной практики и публикует на nalog.gov.ru в разделе об общедоступных критериях оценки рисков. Поэтому перечень не застыл: схемы, которые разобрали в суде, попадают в него, а придуманные заново — ещё нет.
Какие схемы попадают под критерий
- Дробление бизнеса: несколько компаний или ИП на спецрежимах делят один производственный или торговый процесс, чтобы не выходить за лимиты и платить меньше.
- Недобросовестные контрагенты: расходы и вычеты НДС по сделкам с фирмами-однодневками, которые не ведут реальной деятельности.
- Фиктивные сделки без реального исполнения: договоры подписаны, документы есть, а товар не поставлялся, работы не выполнялись.
- Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми: люди работают в штатном режиме, а оформлены как исполнители по договорам.
- Серая зарплата: часть выплат идёт мимо расчётных документов и не облагается НДФЛ и взносами.
Признаки, по которым инспекция смотрит контрагента
Двенадцатый критерий отдельно описывает признаки недобросовестного контрагента. ФНС рекомендует проверять: есть ли сведения о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ, не значится ли он по адресу массовой регистрации, известны ли его фактическое местонахождение, складские, производственные или торговые площади.
Дальше смотрят на деловую сторону: были ли личные контакты руководителей при обсуждении поставок и подписании договоров, подтверждены ли документально полномочия руководителя и представителя контрагента, есть ли информация о том, откуда вообще узнали об этом поставщике — реклама, рекомендации, сайт.
Отсутствие всех этих сведений сразу — не приговор сделке, но именно на них инспекция строит вопросы, когда проверяет расходы и вычеты. Способы проверки контрагента бизнес выбирает сам: Минфин в письме от 23.12.2016 № 03-01-10/77642 подтверждает, что налогоплательщик вправе самостоятельно определять, как выявлять неблагонадёжных партнёров, и решать по полученным сведениям, заключать договор или нет.
Что происходит, когда риск подтвердился
Критерий сам по себе не наказывает: он влияет на то, кого инспекция включит в план выездных проверок. Последствия наступают по итогам проверки — доначисление налога, пени и штраф по нормам Налогового кодекса, если инспекция докажет, что выгода необоснованна.
Поэтому работать с критерием полезно до проверки: пройтись по своей отчётности теми же глазами, что и инспектор, найти слабые сделки и либо собрать по ним доказательства реальности, либо отказаться от схемы. Это дешевле, чем спорить после решения.
Частые вопросы
Что значит «необоснованная налоговая выгода»?
Это уменьшение налога за счёт схемы, у которой нет деловой цели, кроме экономии. Например, расход проведён через фирму, которая реально ничего не поставляла. Формулировка пришла из судебной практики и закреплена в статье 54.1 Налогового кодекса: налог нельзя уменьшить за счёт искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или притворных сделок.
Двенадцатый критерий — это обязательно проверка?
Нет. Критерии нужны для отбора: инспекция оценивает бизнес по совокупности признаков и решает, включать ли его в план выездных проверок. Совпадение по одному критерию само по себе проверку не запускает.
Как проверить контрагента перед сделкой?
Минимум — выписка из ЕГРЮЛ на сайте ФНС, проверка адреса на массовость, сверка полномочий подписанта, документы о фактическом местонахождении и площадях. Дальше — деловая переписка, контакты руководителей, история работы поставщика на рынке. Все сведения стоит сохранить: они пригодятся, если инспекция спросит, почему выбрали именно этого партнёра.
Что делать, если в отчётности уже есть рискованная сделка?
Собрать доказательства её реальности: договоры, первичные документы, переписку, транспортные накладные, акты, сведения о том, как использовали купленное в деятельности. Если исполнения не было, схему лучше свернуть до проверки: добровольно уточнить отчётность и доплатить налог дешевле, чем спорить с доначислением, пенями и штрафом.
Дробление бизнеса — это всегда риск?
Риск в том, что несколько компаний или ИП делят один процесс только ради спецрежимов и лимитов. Если у каждой компании своя деловая цель, свои клиенты, активы и работники, признаки дробления слабее. Смотреть надо на то, как инспекция описывает схему в разделе критериев, и на судебную практику по похожим делам.
Когда хотите увидеть риск раньше инспектора
Понять, где в вашей отчётности слабое место
Критерий ФНС смотрит на сделки и структуру бизнеса, а деньги при этом теряются ещё и на уровне товаров, клиентов и каналов. Обе картины видны в одной финансовой модели: где реальная прибыль, какие сделки тянут результат вниз и что будет с налогами и деньгами, если убрать рискованную схему.
Я собираю юнит-экономику и финансовую модель бизнеса: по каждой позиции видно, сколько она приносит после всех расходов и налогов, где точка безубыточности и что станет с деньгами при изменении структуры.