ТЦО что это в налогообложении
Коротко
ТЦО (трансфертное ценообразование) — это раздел налогового контроля, где проверяют цены в сделках между взаимозависимыми лицами. Если компании или предприниматели договариваются о цене не как независимые участники рынка, налоговая может доначислить налоги исходя из рыночного уровня цен.
Что такое трансфертное ценообразование
Трансфертная цена — это цена, по которой товары, работы или услуги передаются внутри группы связанных компаний или между предпринимателем и его же фирмой. Например, завод продаёт продукцию собственной торговой компании по цене ниже рыночной: у завода прибыль меньше, у торговой компании больше. Если обе компании на общей системе, сумма налога на прибыль в целом не меняется. Но если одна из них на льготном режиме или зарегистрирована в стране с низким налогом, бюджет может недополучить налог.
ТЦО в налогообложении — это способ проверить, что цена в такой сделке соответствует рыночной. Правила прописаны в разделе V.1 Налогового кодекса (статьи 105.1–105.25). Налоговая не проверяет каждую сделку подряд: контроль касается только контролируемых сделок, перечисленных в статье 105.14 НК.
Что такое трансфертные цены
- Цена, по которой товар или услуга передаются между участниками одной группы компаний.
- Цена сделки между предпринимателем и его взаимозависимым лицом — например, между ИП и компанией, где он единственный учредитель.
- Цена внешнеторгового контракта с иностранным контрагентом.
- Цена сделки с резидентом страны, где ставка налога на прибыль составляет 15 % или меньше, — с 1 января 2026 года такие сделки тоже подпадают под контроль, если сумма доходов по ним превышает 120 млн ₽ в год.
Какие сделки считаются контролируемыми
С 2024 года контролируемыми могут быть сделки с иностранными взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки: например, внешнеторговые сделки с товарами из перечня НК или сделки с лицами из предусмотренных НК юрисдикций. Для сделок по пункту 1 статьи 105.14 действует порог доходов свыше 120 млн ₽ за год с одним лицом или группой лиц. Отдельно контролируются сделки с резидентами стран, где ставка налога на прибыль составляет 15 % и ниже: это, например, ОАЭ, Сербия, Грузия, Узбекистан, Катар, Оман, Кыргызстан, Молдова.
Внутри России сделки между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми при доходах свыше 1 млрд ₽ за календарный год и наличии хотя бы одного обстоятельства из пункта 2 статьи 105.14 НК, с учётом установленных исключений. Есть и другие основания: например, сделки с лицом, зарегистрированным в офшорной зоне, или сделки, одной из сторон которых является участник консолидированной группы налогоплательщиков. Точный перечень — в статье 105.14 НК.
Кто и как проверяет цены
ФНС проводит отдельную проверку полноты исчисления налогов по контролируемым сделкам (статья 105.17 НК). Обычные выездные и камеральные проверки для пересмотра цен контролируемых сделок не используются.
Для определения рыночной цены Налоговый кодекс устанавливает пять методов (статья 105.7 НК). Приоритет у метода сопоставимых рыночных цен: цены в проверяемой сделке сравнивают с ценами в сделках между независимыми лицами. Если этот метод применить нельзя, используют метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности или метод распределения прибыли.
Для применения методов нужны данные о сопоставимых сделках. Налоговая и компании используют информационно-ценовые агентства и базы данных. Самостоятельно найти сопоставимые сделки бывает сложно: у бизнеса нет доступа к тем же источникам, что у ФНС. Поэтому документацию по ТЦО часто готовят с привлечением консультантов или аудиторов.
Частые вопросы
Что такое ТЦО простыми словами?
Это контроль цен в сделках между связанными лицами. Если налоговая решит, что цена занижена или завышена не как на рынке, она пересчитает налоги так, как если бы сделка была между независимыми компаниями.
Что такое трансфертные цены?
Это цены, по которым товары, работы или услуги передаются внутри группы компаний или между взаимозависимыми лицами. Их проверяют на соответствие рыночному уровню.
Какие сделки подпадают под ТЦО в 2026 году?
Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами могут быть контролируемыми при доходах свыше 1 млрд ₽ в год и дополнительных условиях из пункта 2 статьи 105.14 НК. Контроль также распространяется на сделки с иностранными взаимозависимыми лицами и некоторые приравненные к ним сделки; для последних предусмотрен порог свыше 120 млн ₽ в год с одним лицом или группой лиц. Полный перечень — в статье 105.14 НК.
Что грозит за нарушение правил ТЦО?
Налоговая может доначислить налог на прибыль или НДФЛ, пени и штраф. Кроме того, за непредставление уведомления о контролируемых сделках и документации предусмотрены отдельные штрафы. В 2026 году обсуждается повышение штрафов за нарушения правил ТЦО и непредставление документации по международным группам компаний, но это пока законопроект.
Нужно ли подавать уведомление о контролируемых сделках?
О контролируемых сделках, включая внутрироссийские, налогоплательщик подаёт уведомление не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения сделок.
Посчитать рядом
Когда сделки с зависимыми лицами искажают прибыль
Чтобы видеть, сколько бизнес зарабатывает на самом деле
Если часть продаж идёт по нерыночным ценам внутри группы, общая прибыль может выглядеть нормально, а на деле один из участников работает в убыток. Это искажает юнит-экономику и мешает принимать решения.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, как на прибыль и деньги влияют цены сделок между своими компаниями, и помогаю понять, где бизнес теряет маржу.