Переоценённая стоимость основных средств это
Коротко
Переоценённая стоимость основных средств — это стоимость объекта после переоценки, приведённая к его справедливой стоимости на дату переоценки. Организация, выбравшая оценку основных средств по переоценённой стоимости, регулярно переоценивает группу так, чтобы балансовая стоимость объектов была равна справедливой или существенно от неё не отличалась (пункт 15 ФСБУ 6/2020).
Чем переоценённая стоимость отличается от первоначальной и балансовой
Первоначальная стоимость — это сумма, по которой объект приняли к учёту при покупке или создании. Она не меняется, пока объект не переоценят, не реконструируют или не пересмотрят условия использования.
Балансовая стоимость — это первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Именно её видно в отчётности до переоценки.
Переоценённая стоимость — это новая величина, которую объект получает после переоценки. Если рыночная цена выросла, балансовая стоимость увеличивается до справедливой; если упала — уменьшается. После переоценки в учёте и отчётности отражают переоценённую стоимость. По амортизируемым объектам дальнейшую амортизацию рассчитывают с учётом переоценки; по инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоценённой стоимости, её не начисляют.
Когда появляется переоценённая стоимость
- Организация закрепила в учётной политике оценку группы основных средств по переоценённой стоимости. Это право, а не обязанность (пункт 13 ФСБУ 6/2020).
- Выбрана группа однородных объектов: здания, транспорт, оборудование. Переоценивают всю группу целиком, а не отдельные объекты из неё.
- Определена справедливая стоимость по правилам МСФО (IFRS) 13 — цена, которую получили бы при продаже актива в обычной сделке между участниками рынка (пункт 15 ФСБУ 6/2020).
- Переоценку проводят регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой. Периодичность переоценки основных средств, кроме инвестиционной недвижимости, устанавливают для каждой группы с учётом изменения справедливой стоимости. Если переоценку проводят не чаще раза в год, её проводят на конец соответствующего отчётного года.
- Незавершённые вложения в основные средства не переоценивают: у них нет готового объекта, который можно оценить на рынке.
Коэффициент переоценки основных средств: формула
Коэффициент переоценки — это отношение справедливой стоимости объекта к его балансовой стоимости до переоценки. Формула: коэффициент = справедливая стоимость / балансовая стоимость до переоценки. Если коэффициент больше единицы, стоимость выросла (дооценка), если меньше — снизилась (уценка).
При пропорциональном способе переоценки на этот же коэффициент пересчитывают первоначальную стоимость и накопленную амортизацию. Переоценённая первоначальная стоимость = первоначальная стоимость × коэффициент. Переоценённая амортизация = накопленная амортизация × коэффициент. Разница между новой и прежней балансовой стоимостью и есть результат переоценки.
Второй способ по пункту 17 ФСБУ 6/2020 — списание накопленной амортизации: пересчитанная первоначальная стоимость принимается равной справедливой стоимости, а накопленная амортизация — нулю. В обоих способах балансовая стоимость после переоценки равна справедливой.
Куда попадает результат переоценки
| Бухгалтерский учёт | Налоговый учёт на ОСНО | |
|---|---|---|
| Дооценка | По обычным ОС дооценка отражается в добавочном капитале, кроме части, восстанавливающей ранее признанные в расходах уценку или обесценение: её относят в прибыль. Результат переоценки инвестиционной недвижимости признают в прибыли или убытке периода. | Не признаётся доходом (статья 257 НК) |
| Уценка | Уменьшает добавочный капитал в пределах прошлой дооценки, дальше — на финансовый результат | Не признаётся расходом (статья 257 НК) |
| Амортизация после переоценки | По амортизируемым объектам начисляют с учётом переоценки; по инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоценённой стоимости, амортизацию не начисляют | Считают от первоначальной стоимости и не меняют из-за переоценки |
| Влияние на налог на прибыль | Переоценка базу по налогу не меняет; расхождение бухгалтерской и налоговой амортизации после переоценки образует временные разницы и отложенный налог (ФСБУ 18/2022). Постоянный налоговый расход возникает лишь в части уценки, отнесённой на финансовый результат сверх прошлой дооценки | Переоценка базу по налогу не меняет |
Частые вопросы
Переоценка основных средств обязательна?
Нет. Это право организации, закреплённое пунктом 13 ФСБУ 6/2020. Если выбрали оценку по переоценённой стоимости для группы, переоценивать нужно регулярно, чтобы балансовая стоимость соответствовала справедливой. Отказ от переоценки фиксируют в учётной политике.
Можно ли переоценить один станок, а не всю группу оборудования?
Нельзя. Переоценке подлежит вся группа однородных основных средств, к которой относится объект. Иначе стоимость объектов внутри группы окажется несопоставимой, и отчётность потеряет смысл.
Как часто можно проводить переоценку?
Периодичность переоценки основных средств, кроме инвестиционной недвижимости, организация определяет для каждой группы с учётом изменения справедливой стоимости. Если переоценку проводят не чаще раза в год, её проводят на конец соответствующего отчётного года. Периодичность и условия переоценки организация устанавливает в учётной политике: можно задать фиксированные интервалы или критерии, при которых стоимость пересматривают. Главное — чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой.
Влияет ли переоценка на налог на прибыль?
Сумма переоценки, проведённой после вступления в силу главы 25 НК, не признаётся доходом или расходом и не учитывается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации (статья 257 НК). Разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью объекта может образовать временную разницу и отложенный налог по ПБУ 18/02.
Что такое справедливая стоимость для целей переоценки?
Это цена, которую получили бы при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Определяют её по правилам МСФО (IFRS) 13. На практике привлекают оценщика или используют рыночные данные по аналогичным объектам в сопоставимом состоянии.
Отражается ли переоценка в балансе отдельной строкой?
Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов попадает в строку 1340 «Переоценка внеоборотных активов» раздела «Капитал и резервы». Уценка сверх прошлой дооценки уменьшает финансовый результат и отражается в отчёте о финансовых результатах.
Когда переоценка меняет картину баланса
Чтобы видеть, как переоценка отразится на капитале и прибыли
Переоценка меняет валюту баланса, добавочный капитал и амортизацию следующих лет, но не трогает налоговую базу. Собственнику важно заранее увидеть, что станет с чистыми активами и отчётной прибылью после пересчёта группы.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, как решение о переоценке повлияет на капитал и отчётность до того, как его закрепят в учётной политике.