Отложенные налоговые обязательства
Коротко
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — это часть налога на прибыль, которую бизнес заплатит в будущих периодах из-за того, что расходы в бухгалтерском учёте признали позже, чем в налоговом, или доходы — раньше. В отчётности ОНО стоит в пассиве баланса как долг перед бюджетом, который пока не наступил.
Отложенные налоговые обязательства: что это простыми словами
Бухгалтерская и налоговая прибыль редко совпадают. Бухгалтерский учёт показывает экономику бизнеса, налоговый — сумму, с которой платят налог. Разница возникает из-за того, что одни расходы в бухгалтерском учёте признают сразу, а в налоговом — позже, или наоборот.
Когда расход в бухгалтерском учёте признали позже, чем в налоговом, или доход — раньше, налог сейчас меньше, а в будущем станет больше. Эта разница и есть отложенное налоговое обязательство: сейчас налог меньше, но потом придёт очередь доплатить.
ОНО — не долг перед бюджетом в обычном смысле. Его не требуют в срок, у него нет счёта на оплату. Это расчётная величина, которая показывает, что часть будущей прибыли уже «занята» налогом.
Откуда берутся отложенные налоговые обязательства
Причина — временные разницы. Они возникают, когда доход или расход попадает в бухгалтерский и налоговый учёт в разные периоды, а сумма в итоге одна и та же. Разница временная, потому что со временем она закроется.
Простой пример: компания купила оборудование и в налоговом учёте списывает его быстрее, чем в бухгалтерском, — за счёт ускоренной амортизации или амортизационной премии. В первые годы расход в налоговом учёте больше, налог сейчас меньше. Но налоговых вычетов в будущих периодах останется меньше, и налог там будет больше. Эта разница и есть ОНО.
Другой случай — выручка. В бухгалтерском учёте её признали раньше, чем в налоговом, и налог заплатили позже. Тогда возникает тоже отложенное налоговое обязательство. Направление разницы зависит от того, что именно признали раньше — доход или расход.
ОНО и ОНА: в чём разница
| Отложенное налоговое обязательство (ОНО) | Отложенный налоговый актив (ОНА) | |
|---|---|---|
| Что означает | Налог, который доплатят в будущем | Сумма, которая может уменьшить налог в будущих периодах |
| Где в балансе | В пассиве, раздел IV «Долгосрочные обязательства», строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» | В активе, в составе внеоборотных активов |
| Из-за чего возникает | Расход в бухучёте признали позже, чем в налоговом, либо доход — раньше | Расход в бухучёте признали раньше, чем в налоговом, либо доход — позже |
| Как влияет на налог | Увеличивает налог будущих периодов | Уменьшает налог будущих периодов |
Отложенные налоговые обязательства в балансе
В бухгалтерском балансе ОНО показывают в пассиве в разделе IV «Долгосрочные обязательства», строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства». По правилам МСФО (IAS) 12 активы и обязательства по отложенному налогу классифицируют как внеоборотные, и в российской практике ОНО обычно отражают там же.
В отчёте о финансовых результатах текущий налог показывают в строке 2411, а отложенный налог — в строке 2412. Вместе они формируют показатель налога на прибыль в строке 2410. Налог на прибыль в отчёте складывается из текущего налога, изменения ОНО и изменения ОНА с учётом постоянных разниц.
Поэтому в отчёте о финансовых результатах налог на прибыль — не просто 25 % от прибыли до налогообложения. Это сумма текущего налога и изменения отложенных налогов. Если ОНО выросло, налог в отчёте будет выше, чем текущий платёж в бюджет.
Как ОНО отражают в учёте
Порядок учёта отложенных налогов для коммерческих организаций задаёт ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», утверждённое приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Признание ОНО отражают проводкой по дебету счёта учёта налога на прибыль и кредиту счёта отложенных налоговых обязательств. Уменьшение и списание — обратной проводкой.
Для кредитных организаций действует отдельное Положение Банка России от 25.11.2013 № 409-П. В нём ОНО учитывают на счёте 61701, а признание и увеличение отражают по дебету счетов 71902 или 72902. Банковский учёт идёт по своим правилам, но смысл тот же: обязательство показывает будущий налог.
Что изменилось с 29 сентября 2026 года
Приказом Минфина России от 20.08.2026 № 121н изменены пункты 14 и 15 ПБУ 18/02. Поправки касаются только одного случая — пересчёта ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль.
Раньше разницу от такого пересчёта относили на счёт прибылей и убытков. Теперь её отражают там же, где учли исходную операцию: в составе чистой прибыли (убытка), в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль или в составе капитала организации.
Новая редакция действует с 29 сентября 2026 года и обязательна при составлении годовой бухгалтерской отчётности за 2026 год. Пересчитывать все ОНО и ОНА из-за самих поправок не нужно: пересчёт нужен только при изменении ставки налога.
Частые вопросы
Отложенные налоговые обязательства — это долг?
Это расчётная величина, а не задолженность с конкретным сроком уплаты. Она показывает, что в будущих периодах налог на прибыль будет больше из-за временных разниц, возникших раньше. В балансе ОНО стоит в пассиве, но в бюджет его отдельно не платят.
Можно ли не признавать ОНО?
ПБУ 18/02 обязаны применять не все. Организации, которые вправе вести упрощённый бухгалтерский учёт, могут от него отказаться. Но если организация применяет ПБУ 18/02, ОНО признают по всем налогооблагаемым временным разницам, кроме исключений, перечисленных в пункте 15 МСФО (IAS) 12.
Как ОНО влияет на чистую прибыль?
Напрямую — через налог на прибыль в отчёте о финансовых результатах. Рост ОНО увеличивает налог и уменьшает чистую прибыль, снижение — наоборот. При этом на денежный поток ОНО не влияет: деньги в бюджет уходят по налоговому учёту, а не по бухгалтерскому.
Что будет при изменении ставки налога на прибыль?
ОНА и ОНО пересчитывают на дату, предшествующую началу применения новой ставки. С 29 сентября 2026 года разницу от пересчёта относят не на счёт прибылей и убытков, а на ту же статью отчётности, где был учтён исходный факт хозяйственной жизни: в чистую прибыль, в совокупный финансовый результат или в капитал.
ОНО и текущий налог на прибыль — это одно и то же?
Нет. Текущий налог — сумма, которую компания начислила к уплате в бюджет за период по налоговому учёту. ОНО — отложенная часть, которая проявится в будущих периодах. В отчёте о финансовых результатах налог на прибыль складывается из текущего налога и изменения отложенных налогов.
Когда в отчётности появились отложенные налоги
Понять, как они связаны с прибылью и деньгами бизнеса
ОНО в балансе — сигнал, что бухгалтерская и налоговая картина расходятся. Само по себе это не плохо и не хорошо, но собственнику важно видеть, как такие разницы влияют на прибыль и на реальные деньги в бизнесе.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, что будет с прибылью и денежным потоком при разных вариантах развития, и помогаю читать отчётность без иллюзий.