Налоговый агент и налогоплательщик: чем отличаются
Коротко
Налогоплательщик — организация или человек, на которых возложена обязанность уплачивать налог из собственного дохода. Налоговый агент — тот, кто исчисляет налог с дохода, который выплачивает другому лицу, удерживает его при выплате и перечисляет в бюджет. Налог в обоих случаях идёт в бюджет, но у плательщика за счёт своего дохода, а у агента — за счёт дохода, который он выплачивает.
Кто есть кто
Налогоплательщиками статья 19 Налогового кодекса называет организации и физических лиц, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Кто именно платит конкретный налог, определяют главы части второй кодекса: по НДФЛ это физические лица — резиденты с любым доходом и нерезиденты с доходом от источников в России (статья 207).
Налоговый агент — отдельный субъект со своими обязанностями по статье 24 Налогового кодекса: правильно и своевременно исчислять налог, удерживать его из выплачиваемых налогоплательщику средств и перечислять в бюджет. Круг агентов по НДФЛ определяют пункт 1 и пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса: российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы частной практики, адвокаты и обособленные подразделения иностранных организаций, от которых или в результате отношений с которыми человек получил доход.
Разница в роли. Плательщик отвечает за налог со своего дохода. В одних случаях он сам рассчитывает налог, платит его и подаёт декларацию, в других налог исчисляет и удерживает налоговый агент. Агент налог со своего дохода не платит — он удерживает его из чужих денег и перечисляет в бюджет, а по итогам года сдаёт сведения о доходах и налоге (статья 230).
Плательщик и агент рядом
| Налогоплательщик | Налоговый агент | |
|---|---|---|
| Из чьих денег налог | Из своего дохода | Из дохода, который выплачивает другому лицу |
| Что делает | Исполняет налоговую обязанность самостоятельно или через налогового агента — в зависимости от дохода и правил налога | Считает, удерживает при выплате, перечисляет, сдаёт сведения о доходах |
| Пример по НДФЛ | ИП на общей системе платит налог со своей предпринимательской прибыли (статья 227) | Компания платит НДФЛ с зарплаты сотрудника |
| Если ошибся | Доплачивает налог и пени со своих денег | Отвечает своим имуществом за неправомерное неудержание налога (п. 10 ст. 226 НК); при невозможности удержания — сообщает в налоговый орган, налог платит сам получатель дохода (п. 5 ст. 226 НК) |
| Кто получает доход | Сам | Другое лицо — работник, подрядчик, арендодатель |
Когда агент — это плательщик, а когда нет
- Одна и та же организация часто выступает в двух ролях. По зарплате своих сотрудников она налоговый агент по НДФЛ, а по налогу на прибыль со своей прибыли — налогоплательщик.
- ИП на общей системе платит НДФЛ со своей прибыли сам — здесь он плательщик. Но если он нанимает работников, по их зарплате он уже налоговый агент.
- Компания не признаётся агентом по НДФЛ по выплатам частному нотариусу за его нотариальную деятельность: такой доход он декларирует сам (статья 227 Налогового кодекса). По выплатам, не относящимся к частной практике, например арендной платы за его имущество, она обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ как налоговый агент.
- По НДС агентами становятся в отдельных случаях, прямо названных в статье 161 Налогового кодекса: например, при аренде государственного имущества налог в бюджет перечисляет арендатор.
- По НДФЛ с дивидендов участнику общества агент — само общество: оно удерживает налог при выплате, а участник декларацию по этим суммам не сдаёт.
Что будет, если агент не удержал налог
Удержать налог агент обязан при фактической выплате дохода (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса). Если налог не удержан неправомерно, по итогам проверки налоговый орган доначисляет его за счёт собственных средств агента — так работает пункт 10 статьи 226 в редакции закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ. С работника или подрядчика эту сумму повторно не взыскивают.
Если удержать налог невозможно, правило другое: агент сообщает об этом в налоговый орган (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса), а налог платит сам получатель дохода. Агент его не возмещает.
Отсюда и главный риск: агент платит налог не из своего дохода, но за неправомерное неудержание отвечает своими деньгами. Поэтому у агента две задачи — верно посчитать налог и вовремя его перечислить, а не только отчитаться.
Частые вопросы
Может ли налоговый агент быть налогоплательщиком того же налога?
Да, и так бывает чаще всего. Организация — налоговый агент по НДФЛ с зарплаты сотрудников и одновременно налогоплательщик по налогу на прибыль. Роли не исключают друг друга: они относятся к разным налогам и разным доходам.
Кто платит НДФЛ с зарплаты: работник или работодатель?
Налог платится из денег работника. Работодатель его только исчисляет, удерживает при выплате и перечисляет в бюджет как налоговый агент (пункты 1, 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса). Налог обычно удерживают из дохода работника. Если проверка выявит, что работодатель неправомерно не удержал или не полностью удержал НДФЛ, налог могут взыскать за счёт его средств.
Что будет, если агент не удержал налог?
Зависит от причины. Налог взыскивают с агента за счёт его средств только при неправомерном неудержании (пункт 10 статьи 226 Налогового кодекса). Если удержать налог нельзя, агент сообщает об этом в налоговый орган (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса), а налог платит сам налогоплательщик — агент его не возмещает.
ИП — это налогоплательщик или налоговый агент?
Зависит от дохода. Со своей предпринимательской прибыли ИП на общей системе платит НДФЛ сам как налогоплательщик (статья 227). По выплатам работникам он налоговый агент по НДФЛ.
Нужно ли агенту сдавать отчётность?
Да. По НДФЛ агент представляет в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (статья 230 Налогового кодекса). Это отдельная обязанность агента, которой у обычного плательщика-физлица нет.
Компания заплатила частному нотариусу — она налоговый агент?
По выплатам за нотариальную деятельность — нет: этот доход нотариус декларирует сам (статья 227 Налогового кодекса). По выплатам, не относящимся к частной практике, например за аренду его имущества, компания обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ как налоговый агент.
Когда нужно увидеть, сколько налогов и платежей тянет бизнес
Чтобы налоги агента и плательщика были видны в деньгах, а не только в декларации
НДФЛ с зарплаты, взносы и налог с прибыли — разные строки расходов. Пока они не сведены в одну модель, непонятно, сколько на самом деле стоит нанять человека или взять подрядчика.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при каждом таком решении, ещё до первой выплаты.