Межценовой НДС: что это
Коротко
Межценовой НДС — это НДС, который считают не со всей цены продажи, а с разницы между ценой приобретения товара и ценой его реализации. Такой порядок действует в нескольких случаях, прямо названных в Налоговом кодексе: продажа имущества, учтённого с входным НДС, перепродажа сельхозпродукции, купленной у физлиц, и перепродажа автомобилей и мотоциклов, приобретённых у физлиц.
Что такое межценовая разница и почему налог считают с неё
Обычно НДС начисляют на всю стоимость отгрузки. Но бывает, что товар куплен у человека или у продавца, который НДС не платил, и входного налога в цене нет. Если начислить НДС со всей цены продажи, налог задвоится: он ляжет и на ту часть стоимости, которую продавец уже оплатил при покупке.
Поэтому закон в отдельных случаях разрешает считать налог только с разницы, а не со всей цены продажи. Но из чего вычитать, зависит от случая. При продаже имущества, учтённого с входным НДС, база — цена реализации с НДС и акцизами минус остаточная стоимость имущества с учётом переоценок. При перепродаже сельхозпродукции и машин база — цена реализации с НДС минус цена приобретения. Разница, с которой считают налог, и называется межценовой.
Когда НДС считают с межценовой разницы
- Реализация имущества, учтённого по стоимости с входным НДС, — пункт 3 статьи 154 Налогового кодекса. Продавец должен доказать, что налог в стоимости был: например, показать счёт-фактуру с выделенным НДС на это имущество.
- Перепродажа сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся предпринимателями, — пункт 4 статьи 154. Продукция должна быть в перечне, утверждённом постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383.
- Перепродажа автомобилей и мотоциклов, приобретённых для перепродажи у физических лиц — неплательщиков НДС, которые были собственниками транспорта и зарегистрировали его на себя, — пункт 5.1 статьи 154.
- Перепродажа автомобилей и мотоциклов на следующем этапе цепочки — пункт 5.2 статьи 154. На дату покупки продавец должен применять общий режим, последним собственником, на которого зарегистрирован транспорт, должно быть физлицо, а покупатель должен получить счёт-фактуру с налогом, рассчитанным по пункту 5.1 или 5.2.
- Отдельные случаи по имущественным правам — статьи 155 и 164 Налогового кодекса.
Какая ставка: 22/122 или 10/110
С межценовой разницы налог считают по расчётной ставке. Для товаров, которые облагаются по основной ставке, в 2026 году это 22/122: разницу умножают на 22 и делят на 122. Для товаров по ставке 10 % — 10/110.
Механизм не работает у тех, кто на упрощённой системе платит НДС по специальным ставкам 5 % или 7 %: у них налоговая база при продаже транспорта считается в общем порядке. Это прямо указывает Федеральная налоговая служба.
Счёт-фактура с межценовой разницы
Счёт-фактуру оформляют и при нулевой разнице. При розничной продаже за наличный расчёт требование о его выставлении считается выполненным, если покупателю выдан кассовый чек или иной документ установленной формы. Заполняют его с особенностями, которые заданы правилами из постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137.
В графе 5 «Стоимость товаров всего без налога» показывают саму межценовую разницу — сумму с НДС. В графе 7 указывают расчётную ставку 22/122 или 10/110. В графе 8 — налог, посчитанный с этой разницы. Графа 4 с ценой за единицу и графа 9 с полной стоимостью реализации носят справочный характер: в расчёте налога они не участвуют.
Если разница нулевая или отрицательная, налог не начисляют, а в графах 5 и 8 ставят нули. Такова позиция Минфина в письмах от 28.10.2019 № 03-07-05/82686 и от 27.06.2017 № 03-07-09/40303; это разъяснение ведомства, а не норма кодекса, и окончательно вопрос решает суд по конкретному делу.
Если продавец не сможет доказать, что входной НДС в стоимости был, проверяющие начислят налог со всей цены продажи по пункту 1 статьи 154.
Частые вопросы
Межценовой НДС — это законно или схема?
Это обычный порядок из Налогового кодекса, а не льгота и не оптимизация. Он действует только в перечисленных в статье 154 случаях и при условиях своего пункта. По пункту 5.1 машина куплена у физлица для перепродажи, и документов с НДС от него нет. По пункту 5.2 это перепродажа в цепочке, где последним собственником было физлицо, а продавец применял общий режим и выставил счёт-фактуру с НДС; этот налог покупатель к вычету не принимает.
Что будет, если машину продали дешевле, чем купили?
Межценовая разница отрицательная, налоговая база равна нулю, НДС не начисляют. Счёт-фактуру оформляют с нулями в графах 5 и 8. При розничной продаже за наличный расчёт требование о его выставлении считается выполненным, если покупателю выдан кассовый чек или иной документ установленной формы.
Можно ли применить межценовой НДС при продаже автомобиля, купленного у организации?
Да, при соблюдении условий пункта 5.2 статьи 154: в частности, продавец на дату покупки применял общий режим, последним зарегистрированным собственником было физлицо, а покупатель получил счёт-фактуру с налогом, рассчитанным по пункту 5.1 или 5.2. Входной НДС при такой перепродаже учитывают в стоимости автомобиля.
Принимает ли покупатель входной НДС к вычету при перепродаже по пункту 5.2?
Нет. По этому порядку перепродавец не принимает входной НДС к вычету, а учитывает его в стоимости товара. Налог он платит с межценовой разницы.
Как это отражается в чеке при продаже машины?
В чеке показывают два предмета расчёта: сам автомобиль по полной стоимости со ставкой «НДС не облагается» и межценовую разницу с расчётной ставкой 22/122. Если разница нулевая, её всё равно отражают в чеке с нулевой базой.
Когда считаете, сколько останется от продажи
Чтобы видеть, сколько принесёт сделка после налога
Межценовой НДС меняет картину: налог берут не со всей цены, и от этого зависит, сколько денег останется от продажи и какая наценка имеет смысл.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами после каждого решения, ещё до сделки.