Метод сокращённой себестоимости
Коротко
Метод сокращённой себестоимости — это способ учёта, при котором в себестоимость единицы продукта включают только переменные затраты: материалы, сдельную оплату, упаковку, доставку, комиссию канала. Постоянные расходы — аренду, оклады, рекламу на бренд, амортизацию — на единицу не распределяют, а списывают на период целиком.
Что такое сокращённая себестоимость
Сокращённая себестоимость — это стоимость продукта без постоянных расходов. В неё входит то, что растёт вместе с объёмом: сырьё и материалы, сдельная часть оплаты труда, упаковка, доставка, эквайринг, комиссия маркетплейса. Такие затраты называют переменными.
Постоянные расходы от объёма почти не зависят: аренда, оклады, бухгалтерия, реклама на узнаваемость, проценты по кредиту, амортизация. При методе сокращённой себестоимости их не размазывают по товарам, а показывают отдельной строкой за месяц или за период.
В управленческом учёте этот подход известен как директ-костинг. В налоговом учёте при методе начисления расходы на производство и реализацию делят на прямые и косвенные: косвенные учитывают в текущем периоде, прямые по общему правилу — по мере реализации; компании, оказывающие услуги, вправе полностью учитывать прямые расходы текущего периода без распределения на остатки незавершённого производства (ст. 318 НК РФ). В бухучёте управленческие расходы можно списывать полностью в себестоимость продаж отчётного периода (п. 9 ПБУ 10/99). Обязательного распределения постоянных расходов по продуктам в отчётности нет — это приём управленческого учёта, а не форма отчётности.
Чем отличается от полной себестоимости
| Сокращённая себестоимость | Полная себестоимость | |
|---|---|---|
| Что входит в единицу | Только переменные затраты | Переменные и распределённые постоянные |
| Постоянные расходы | Отдельной строкой за период | Разложены по продуктам через базу распределения |
| Маржа по продукту | Показывает вклад продукта в покрытие постоянных расходов | Показывает прибыль продукта после всех расходов |
| Где ломается | Если постоянные расходы не покрыты, прибыли нет ни по одному продукту | База распределения искажает картину: продукт кажется убыточным из-за чужих расходов |
| Для чего годится | Решение, что производить, по какой цене, от чего отказаться | Цена для тендера, госзаказ, отчётность, оценка полных затрат |
Как считать маржу и точку безубыточности
Маржинальная прибыль продукта — это цена минус сокращённая себестоимость. Она показывает, сколько денег продукт приносит сверх своих переменных затрат и сколько оставляет на покрытие постоянных расходов и прибыль.
Маржинальная рентабельность — маржинальная прибыль, делённая на выручку. Если она отрицательная, продукт не покрывает даже собственные переменные затраты, и каждая продажа уносит деньги.
Точка безубыточности по бизнесу считается от постоянных расходов и маржинальной рентабельности: постоянные расходы делят на маржинальную рентабельность в долях. Так видно, сколько выручки нужно, чтобы выйти в ноль.
По ассортименту картина такая: продукты с высокой маржинальной прибылью тянут бизнес, продукты с низкой дают мало вклада, а продукты с отрицательной маржей съедают вклад остальных. Решение по каждому продукту принимают по его вкладу, а не по средней прибыли компании.
Где метод ошибается
- Постоянные расходы не покрыты: маржинальная прибыль по всем продуктам положительная, а бизнес в убытке. Сокращённая себестоимость этого не показывает — нужен расчёт на уровне компании.
- Цена ниже сокращённой себестоимости: продукт продаётся в минус по переменным затратам, и рост продаж увеличивает убыток.
- Переменные затраты записаны как постоянные: оклад менеджера, который получает процент с продаж, или реклама, которая включается и выключается, попадают не в ту строку, и маржа по продукту искажается.
- Затраты, которые меняются ступенями: вторая смена, второй склад, дополнительный курьер. Они не растут с каждой единицей, но и не постоянны — их считают отдельно, а не распределяют по единице.
- Сравнение с конкурентом по сокращённой себестоимости: у конкурента другая структура затрат, и его цена может быть ниже вашей сокращённой себестоимости, потому что он считает иначе.
Частые вопросы
Сокращённая себестоимость — это то же, что прямые затраты?
Почти. Прямые затраты — те, что можно отнести на продукт по документу: материал, сдельная оплата. Сокращённая себестоимость шире: в неё входят и переменные косвенные затраты, например комиссия маркетплейса или эквайринг, которые зависят от объёма продаж, но не привязаны к конкретной партии.
Можно ли считать сокращённую себестоимость для налоговой?
Нет. Для налога на прибыль при методе начисления расходы на производство и реализацию делят на прямые и косвенные: косвенные, а это основная часть постоянных, учитывают в текущем периоде, прямые по общему правилу — по мере реализации; компании услуг вправе полностью учесть прямые расходы текущего периода без распределения на остатки незавершённого производства (ст. 318 НК РФ). Себестоимость единицы продукции налоговый учёт не определяет, поэтому сокращённую себестоимость для декларации не считают. Это инструмент решений.
Какой метод выбрать: сокращённый или полный?
Для решений по ассортименту, цене и каналам — сокращённый: он показывает вклад каждого продукта. Для цены на тендер, госзаказ и для оценки полных затрат — полный: там нужна цена, которая покрывает всё. Многие бизнесы ведут оба расчёта параллельно.
Что делать с продуктом, у которого маржинальная прибыль отрицательная?
Поднять цену, снизить переменные затраты или убрать продукт. Пока маржинальная прибыль отрицательная, каждая продажа уменьшает деньги компании, и рост объёма только ускоряет убыток.
Как считать точку безубыточности по нескольким продуктам?
Сначала считают маржинальную прибыль по каждому продукту и складывают. Дальше постоянные расходы делят на общую маржинальную рентабельность в долях — получается выручка, при которой бизнес выходит в ноль. Если структура продаж меняется, точку безубыточности пересчитывают.
Куда относить рекламу?
Реклама на конкретный товар, которая включается и выключается, — переменная: она растёт с продажами и входит в сокращённую себестоимость. Реклама на бренд, которая идёт независимо от объёма, — постоянная: она списывается на период.
Читать в журнале
Когда по сокращённой себестоимости видно, что часть продуктов работает в минус
Чтобы увидеть вклад каждого продукта и точку, где бизнес выходит в ноль
Сокращённая себестоимость показывает маржу по продукту, но не отвечает на вопрос, что будет с деньгами, если убрать один продукт или поднять цену на другой.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что станет с прибылью и деньгами при каждом решении.