Что такое капитальное вложение
Коротко
Капитальное вложение — это инвестиции в основной капитал: затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение, покупку машин, оборудования, инструмента и инвентаря, проектно-изыскательские работы. В бухгалтерском учёте так называют затраты на приобретение, создание и улучшение объектов основных средств и нематериальных активов, пока объект не принят к учёту.
Определение в законе и в учёте
Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» в статье 1 определяет капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства): затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Для бухгалтерского учёта действует своё определение — в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утверждённом приказом Минфина. Капитальные вложения — это затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также восстановление объектов основных средств. Пока объект не готов к использованию, затраты числятся капитальными вложениями. Когда он готов, его учитывают как основное средство по ФСБУ 6/2020 или как нематериальный актив по ФСБУ 14/2022.
Что входит в капитальные вложения
- Приобретение имущества, которое будет использоваться как основное средство или его часть.
- Строительство, сооружение и изготовление объектов основных средств.
- Коренное улучшение земель.
- Подготовка проектной, рабочей и организационно-технологической документации: архитектурных проектов, разрешений на строительство и других документов.
- Организация строительной площадки и авторский надзор.
- Улучшение и восстановление объекта, которое приводит к улучшению его характеристик: достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей. Обычный ремонт, технические осмотры и техническое обслуживание, не дающие такого улучшения, — расходы периода, а не капитальные вложения.
- Доставка и приведение объекта в состояние и местоположение, где он пригоден к использованию, включая монтаж и установку.
- Пусконаладочные работы и испытания.
- Приобретение исключительных прав и прав по лицензионным договорам на результаты интеллектуальной деятельности, предназначенные для использования как нематериальные активы.
- Создание объектов нематериальных активов, в том числе через научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Как считают капитальные вложения
Капитальные вложения считают по фактическим затратам: в сумму входит всё, без чего объект не начнёт работать в запланированных целях, — цена покупки, доставка, монтаж, пусконаладка, проектирование, подготовка площадки. Затраты собирают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», а до перевода на счёт 01 они называются незавершёнными капитальными вложениями.
В бухгалтерском балансе капитальные вложения отражаются по балансовой стоимости: это фактические понесённые затраты за вычетом накопленного обесценения. Когда объект готов, его переводят в основные средства, и дальше стоимость переносится на расходы через амортизацию.
Для целей налога на прибыль в статье 25.8 Налогового кодекса фактический объём капитальных вложений по региональному инвестиционному проекту определяют по ценам товаров, работ и услуг по статье 105.3 без учёта налога на добавленную стоимость. Законом субъекта Российской Федерации минимальный объём капитальных вложений для таких проектов может быть увеличен.
Капитальные вложения и текущие расходы
| Капитальное вложение | Текущий расход | |
|---|---|---|
| Что создаёт | Актив, который работает годы: здание, станок, программа | Результат потребляется сразу: материалы, аренда, зарплата |
| Где в учёте | Счёт 08, затем счёт 01 и амортизация | Счёт затрат, уменьшает прибыль периода |
| В балансе | Внеоборотные активы | Не отражается как актив |
| Как влияет на налог на прибыль | Через амортизацию в течение срока службы | Сразу уменьшает базу, если расход признаётся по главе 25 Налогового кодекса |
Частые вопросы
Капитальное вложение и капиталовложение — это одно и то же?
Да. В законе № 39-ФЗ и в бухгалтерском учёте используется термин «капитальные вложения», в тексте закона о защите и поощрении капиталовложений — «капиталовложения». Речь об одних и тех же вложениях в основной капитал.
Ремонт — это капитальное вложение?
В капитальные вложения включают затраты на улучшение и восстановление, приводящие к улучшению характеристик объекта: достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, замену частей. Затраты на обычный ремонт, технические осмотры и техническое обслуживание, не дающие такого улучшения, признаются расходами периода, и решение об этом закрепляют в учётной политике. Только улучшающие затраты затем входят в стоимость улучшенного объекта или признаются отдельным объектом основных средств.
Когда капитальные вложения становятся основным средством?
Когда объект готов к использованию в запланированных целях и принят к учёту. До этого затраты числятся незавершёнными капитальными вложениями на счёте 08, после — основным средством на счёте 01 по правилам ФСБУ 6/2020.
Что такое капитальные вложения в нематериальные активы?
Затраты на приобретение исключительных прав и прав по лицензионным договорам, а также на создание объектов нематериальных активов. По ФСБУ 26/2020 такие затраты признаются капитальными вложениями, если выполняется ряд условий: создание осуществимо, есть намерение и возможность использовать объект, затраты принесут будущие экономические выгоды и определена их сумма.
Входят ли в капитальные вложения проценты по кредиту на стройку?
Состав затрат на приобретение, создание и улучшение объектов основных средств определяет ФСБУ 26/2020. Проценты по кредиту на строительство включают в капитальные вложения, если объект отвечает признакам инвестиционного актива и проценты подлежат включению в его стоимость по правилам ПБУ 15/2008.
Как капитальные вложения отражаются в балансе?
По балансовой стоимости — фактическим затратам за вычетом накопленного обесценения. Строка — в составе внеоборотных активов, отдельно от основных средств, пока объект не переведён на счёт 01.
Читать в журнале
Когда решаете, во что вложить деньги компании
Чтобы видеть, окупятся ли капитальные вложения
Станок, здание или новая линия — это годы платежей и амортизации. Окупится вложение или станет убытком, видно только в финансовой модели: сколько денег принесёт объект и что станет с прибылью после его появления.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что произойдёт с деньгами и прибылью при таком вложении, до того как подписан договор поставки.