Что такое доход в натуральной форме

Натуральный доход — это то же самое, что доход в натуральной форме: деньги человек не получает, но получает выгоду, у которой есть цена. Статья 211 Налогового кодекса называет такие случаи прямо. К ним относится оплата полностью или частично за человека товаров, работ, услуг или имущественных прав — в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, а также уплата за него сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений в негосударственный пенсионный фонд.

Туда же кодекс относит имущественные права, полученные при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации между её участниками, и права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Отдельно назван доход в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга.

Граница простая: если благо оплачено в интересах человека, у него может возникнуть натуральный доход. При этом отдельные виды доходов освобождены от НДФЛ — например, оплата обучения при условиях статьи 217 Налогового кодекса. Если организация что-то оплатила в своих интересах, дохода у человека нет — но доказать это при проверке придётся тому, кто с интересом спорит.

Базу берут не с рыночной цены «на глаз», а по стоимости товаров, работ, услуг или имущества, определённой по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса — так же, как для сделок между взаимозависимыми лицами. В стоимость включают НДС и акцизы и вычитают то, что человек доплатил сам.

Пример: сотруднику оплатили обучение, и часть суммы он внёс из своих денег. Если оплата обучения не подпадает под освобождение по статье 217 Налогового кодекса, в облагаемый доход попадёт стоимость обучения с налогами за вычетом доплаты сотрудника. Если человек получил товар безвозмездно, вычитать нечего — в доход идёт полная стоимость.

Стоимость цифровой валюты от майнинга определяют по её рыночной котировке — кодекс отсылает к порядку статьи 282.3 и к дате фактического получения дохода.

НДФЛ с натурального дохода удерживает налоговый агент — организация или ИП, которые этот доход предоставили. Особенность в том, что удерживать приходится не из самого блага, а из денег, которые человек получает от этого агента. Удерживать налог можно за счёт любых денежных средств, выплачиваемых агентом человеку, но не более 50 % суммы каждой выплаты. Если в текущем месяце денежных выплат нет или их не хватает на всю сумму налога, остаток удерживают из последующих денежных выплат; если удержать его не удалось до 31 января следующего года, агент сообщает об этом налогоплательщику и налоговой. Агент отражает неудержанную сумму в строке 170 раздела 2 годового расчёта 6-НДФЛ. Тогда НДФЛ человек платит сам по уведомлению из инспекции.

Дата фактического получения дохода зависит от того, как благо передали. Если организация оплатила услугу напрямую — день списания денег со счёта или день платёжного поручения. Если купила заранее и вручила по акту — день передачи. Если человек заплатил сам, а организация возместила расходы — день возмещения. Налог перечисляют в составе единого налогового платежа в установленные сроки: удержанный с 1-го по 22-е число месяца — не позднее 28-го числа этого месяца, а удержанный с 23-го по последнее число месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца, удержанный с 1 по 22 января — не позднее 28 января, удержанный с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года.

Выдать зарплату товаром можно, но не свободно. Статья 131 Трудового кодекса разрешает неденежную оплату, если она предусмотрена коллективным или трудовым договором и работник подал письменное заявление. Её доля — не больше 20 процентов от начисленной зарплаты за месяц. Спиртные напитки и предметы, оборот которых ограничен или запрещён, в счёт зарплаты выдавать нельзя.

Пленум Верховного суда в пункте 54 постановления от 17.03.2004 № 2 разъяснил, что работник соглашается на такую форму как на конкретную выплату или на срок, например квартал или год, и до окончания этого срока может по согласованию с работодателем отказаться. Выплата должна быть обычной или желательной в этой отрасли и подходить для личного потребления работника.

Для собственника вывод практический: выдача товаром не отменяет НДФЛ — стоимость выданного становится натуральным доходом сотрудника.

Самозанятый на налоге на профессиональный доход получает выручку только деньгами — так устроен закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Если заказчик вместо денег оплачивает исполнителю обучение, проезд или сертификат, натуральный доход не входит в объект НПД. НДФЛ считают по правилам Налогового кодекса с учётом предусмотренных им освобождений.

Удерживать этот НДФЛ должен заказчик как налоговый агент. Минфин в письме от 06.10.2022 № 03-04-06/96694 объяснил, что натуральный доход — это оплата заказчиком товаров, работ или услуг в интересах самозанятого, и сослался на подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса.

Если же заказчик оплачивает что-то в своих интересах, дохода у самозанятого нет. Но доказывать это при споре придётся той стороне, которая отрицает свой интерес.