Амортизационная премия в налоговом учете
Коротко
Амортизационная премия — это право компании сразу списать в расходы часть затрат на покупку, достройку, модернизацию или техническое перевооружение основного средства, не дожидаясь, пока эта сумма разойдётся по месяцам через амортизацию. В налоговом учете это закреплено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса.
Что такое амортизационная премия основных средств простыми словами
Обычно стоимость основного средства попадает в расходы по налогу на прибыль постепенно: каждый месяц начисляется амортизация в течение срока полезного использования. Амортизационная премия позволяет часть стоимости признать в расходах сразу, в первом месяце амортизации.
Работает это так. Компания купила станок и ввела его в эксплуатацию. Она списывает в расходы премию — долю первоначальной стоимости, — а ежемесячную амортизацию дальше считает уже от стоимости за вычетом этой доли. Общая сумма расходов за весь срок не меняется, меняется только момент, когда они уменьшают налог.
Сколько процентов можно списать сразу
- До 10 процентов первоначальной стоимости — общее правило для основных средств.
- До 30 процентов — для основных средств третьей — седьмой амортизационных групп.
- До 10 процентов расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию — и до 30 процентов по тем же третьей — седьмой группам.
- По основным средствам, полученным безвозмездно, премию применять нельзя.
Когда премия применяется: условия
Премия — это право, а не обязанность. Порядок её применения закрепляют в учетной политике для целей налогообложения; если премию там не утвердили, вкладку с ней в программе учета не заполняют.
Учесть премию можно в косвенных расходах того отчетного или налогового периода, на который приходится начало амортизации объекта или изменение его первоначальной стоимости (пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса). Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Если объект законсервировали в месяце приобретения и амортизация по нему не начиналась, премию включают в расходы после расконсервации, когда начисление амортизации начнётся.
Купленное основное средство, бывшее в употреблении, тоже даёт право на премию, даже если прежний собственник им уже воспользовался: запрета на это Налоговый кодекс не содержит.
Когда премию применить нельзя
Если компания применила инвестиционный налоговый вычет по статье 286.1 Налогового кодекса, к тем же расходам на приобретение или изменение стоимости объекта амортизационную премию она применить не может (пункт 7 статьи 286.1).
Основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, премии не даёт: у компании не возникает расходов на капитальные вложения, а премия считается именно от них.
По безвозмездно полученным основным средствам премия также не применяется.
Когда премию восстанавливают
Восстановить премию и включить её сумму во внереализационные доходы нужно, если объект, по которому она применялась, продали взаимозависимому лицу в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию (пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса).
Второй случай в кодексе — реализация объекта взаимозависимому лицу ранее пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, в том числе когда премия применялась к расходам на модернизацию, реконструкцию и подобные работы.
Если премию решили больше не применять, меняют учетную политику и снимают настройку в программе: прежние расходы ретроспективно не пересчитывают, изменение действует для новых объектов и операций.
Налоговый и бухгалтерский учет
| Налоговый учет | Бухгалтерский учет | |
|---|---|---|
| Премия | До 10 или до 30 процентов, пункт 9 статьи 258 НК | Не предусмотрена правилами ФСБУ 6/2020 |
| Когда уменьшает результат | Сразу, в первом месяце амортизации | Постепенно, через амортизацию |
| Что делать с разницей | — | Применять ПБУ 18/02: премия создаёт временную разницу между учетами |
Частые вопросы
Что такое амортизационная премия и когда она применяется?
Это доля стоимости основного средства, которую компания вправе сразу списать в расходы по налогу на прибыль: до 10 процентов, а по третьей — седьмой амортизационным группам до 30. Применяют её в месяце начала амортизации объекта или изменения его первоначальной стоимости, если право закреплено в учетной политике.
Амортизационная премия — это право или обязанность?
Право. Компания сама решает, применять её или нет, и фиксирует решение в учетной политике для целей налогообложения.
Можно ли применить премию к основному средству, полученному в дар или вкладом в уставный капитал?
Нет. В обоих случаях у компании не возникает расходов на капитальные вложения, а премия считается от них. По безвозмездно полученным основным средствам запрет прямо записан в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса.
Что будет, если продать объект с премией?
Если продать его взаимозависимому лицу в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, премию восстанавливают и включают во внереализационные доходы. При обычной продаже независимому покупателю восстанавливать ничего не нужно, но остаточную стоимость считают за вычетом премии.
Почему после премии амортизация стала меньше?
Потому что ежемесячную амортизацию считают от первоначальной стоимости за вычетом премии. Сумма расходов за весь срок службы та же, просто часть её прошла раньше.
Нужно ли отражать премию в бухгалтерском учете?
Правилами ФСБУ 6/2020 премия не предусмотрена, поэтому в бухгалтерском учете её не начисляют. Из-за этого возникает разница между учетами, и её отражают по ПБУ 18/02.
Когда основных средств много и налог на прибыль считается по ним
Чтобы видеть, сколько налога сэкономит премия и не создаст ли она лишних хлопот
Амортизационная премия уменьшает налог сейчас, но оставляет разницу между налоговым и бухгалтерским учетом и обязанность восстановить премию при продаже взаимозависимому лицу. Просчитать это заранее лучше до покупки, а не после сдачи отчётности.
Я выстраиваю учет и финансовую модель так, чтобы было видно, как решения по основным средствам влияют на налог и на деньги компании.