Земельный участок амортизационная группа основных средств

Коротко

Земельный участок — основное средство, но в амортизационную группу его не относят: земля и другие объекты природопользования не подлежат амортизации (пункт 2 статьи 256 НК РФ). Номер группы и срок полезного использования для земли не определяют, а расходы на покупку формируют первоначальную стоимость участка и уменьшают доход только при его продаже.

Почему у земли нет амортизационной группы

Классификация основных средств по амортизационным группам строится на сроке полезного использования. У земли этого срока нет: она не изнашивается как станок или здание, поэтому в перечень групп её не включают. Пункт 2 статьи 256 НК РФ прямо называет землю среди объектов, по которым амортизацию не начисляют, — рядом с водой, недрами и другими природными ресурсами.

При этом участок остаётся основным средством: он отвечает признакам статьи 257 НК РФ. Минфин в письме от 30.07.2026 № 03-03-06/1/65937 повторил обе мысли: земельные участки — основные средства, первоначальная стоимость складывается из расходов на приобретение, а амортизации по ним нет.

Отсюда практический вывод: в учёте участок числится по первоначальной стоимости, но ежемесячных отчислений по нему не бывает ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте. Ждать, что земля «сама себя спишет» через амортизацию, не нужно.

Что входит в первоначальную стоимость участка

Цена по договору купли-продажи и расходы, связанные с приобретением.
Плата за услуги оценщика, если оценка понадобилась для сделки.
Госпошлина за регистрацию права собственности.
Услуги посредника, через которого куплен участок.
Проценты по целевому кредиту на покупку земли в пределах норм — вопрос требует сверки с текстом статьи 257 НК РФ и позицией Минфина по конкретной сделке.

Когда расходы на землю уменьшат налог

Пока участок в собственности и используется в бизнесе, его стоимость в расходах по налогу на прибыль не учитывают. Момент наступает при продаже: доход от реализации уменьшают на стоимость приобретения участка (подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ). То же правило Минфин подтвердил в письме от 12.11.2020 № 03-03-06/1/98941.

Порядок для земли отличается от порядка для амортизируемого имущества: там остаточную стоимость считают как первоначальную минус накопленную амортизацию, а по земле вычитать нечего. В расходы идёт вся сумма, которую потратили при покупке.

Если участок продан дешевле, чем куплен, разница становится убытком. Особый порядок переноса убытка, установленный для амортизируемого имущества, к земле не применяют: участок в состав амортизируемого не входит.

Земля и амортизируемое имущество

	Земельный участок	Здание, оборудование
Амортизационная группа	Нет	Есть, по классификации
Срок полезного использования	Не определяют	Устанавливают по группе
Амортизация	Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК)	Начисляют ежемесячно
Когда стоимость идёт в расходы	При продаже (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК)	Через амортизацию в течение срока
Остаточная стоимость	Равна первоначальной	Первоначальная минус амортизация

Частые вопросы

Можно ли отнести участок к пятой группе и списать за семь лет?

Нет. Группа определяется сроком полезного использования, а у земли его нет. Пункт 2 статьи 256 НК РФ исключает землю из числа амортизируемых объектов, поэтому ни одна группа к ней не применяется.

А если на участке стоит здание?

Здание амортизируют по своей группе, а земля под ним остаётся неамортизируемым объектом. В учёте это два самостоятельных основных средства с разной судьбой расходов.

Какой счёт используют в бухучёте?

Участок учитывают на счёте 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Амортизацию по нему не начисляют, поэтому счёт 02 в части земли не задействуют.

Что будет при продаже участка с убытком?

Доход уменьшают на стоимость приобретения по подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Если результат отрицательный, убыток учитывают в общем порядке по налогу на прибыль, без специального правила переноса для амортизируемого имущества.

Можно ли учесть расходы на покупку земли, если участок пока не используется?

Стоимость земли списывают в расходы при её реализации. Пока продажи нет, расход в налоговой базе не появляется — ни через амортизацию, ни единовременно.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Земля в балансе — деньги в обороте

Покажу, что участок делает с вашими деньгами

Участок не списывается через амортизацию, а его стоимость заморожена в активах до продажи. Я считаю, как такие вложения отражаются на деньгах, рентабельности и точке безубыточности бизнеса.

Строю финансовую модель, в которой видно, сколько стоит держать землю и что будет с прибылью при её продаже. Это для собственников, у которых недвижимость и земля — заметная часть активов.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»