Взнос в уставный капитал и налог на прибыль

Коротко

Взнос в уставный капитал — это вклад участника в имущество общества: деньгами, вещами, долями, правами. Для налога на прибыль он не доход: подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ выводит из базы и сам вклад, и превышение цены доли над номиналом. Для того, кто вносит, это не расход: пункт 3 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать взнос в уставный капитал при расчёте налога.

Почему взнос не становится доходом

Передача имущества в уставный капитал — не продажа. Пункт 3 статьи 39 НК РФ прямо выводит такие вклады из понятия реализации, поэтому выручки, с которой платят налог, у общества не возникает.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ развивает это правило: в налоговую базу не включают имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде вклада в уставный капитал. Туда же попадает и превышение цены доли над её номинальной стоимостью — то, что в обиходе называют эмиссионным доходом.

Правило работает и при увеличении уставного капитала: дополнительный взнос участника в доходы не идёт. Неважно, чем оплачивают долю — деньгами, вещами или зачётом денежного требования участника к обществу.

Что именно не облагается

Деньги, поступившие в оплату доли при создании общества или при увеличении уставного капитала.
Имущество и имущественные права, переданные в счёт вклада: оборудование, недвижимость, доли в других компаниях.
Превышение цены размещения доли над её номинальной стоимостью.
НДС, который передающая сторона восстановила при передаче имущества в уставный капитал: у принимающей стороны он тоже не входит в доходы (подпункт 3.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Почему взнос не становится расходом

У того, кто вносит вклад, симметричное правило: пункт 3 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать при налогообложении расходы в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое или инвестиционное товарищество. Касается это и взноса при создании компании, и дополнительного взноса на увеличение капитала.

Логика простая: участник меняет одну форму активов на другую — деньги или оборудование на долю в обществе. Расхода, который уменьшает прибыль, здесь нет. Затраты на оценку вклада, услуги оценщика и оформление документов НК РФ прямо не разрешает и не запрещает; налоговая обычно снимает их, суды в ряде дел вставали на сторону налогоплательщика. Это зона налогового риска, и решать её лучше до сделки.

По какой стоимости общество принимает имущество

При вкладе российской организации получатель использует её налоговую стоимость имущества и дополнительные затраты, включённые во вклад. При вкладе физлица или иностранной организации учитывают подтверждённые затраты на приобретение с поправкой на износ, в пределах независимой рыночной оценки. Неподтверждённая стоимость признаётся нулевой; специальные случаи регулирует статья 277 НК РФ.

От этой стоимости общество считает амортизацию в налоговом учёте. Амортизационную премию к основному средству, полученному в качестве вклада в уставный капитал, применить нельзя: премия положена на расходы на капитальные вложения, а у общества таких расходов при вкладе не возникает.

Вклад в капитал и другие способы дать компании деньги

	Взнос в уставный капитал	Займ от участника	Безвозмездная помощь
Доход у общества	Не возникает (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ)	Не возникает: это долг, его возвращают	По общему правилу облагается, если нет льготы
Расход у участника	Не учитывается (п. 3 ст. 270 НК РФ)	Выданная сумма займа в расходах не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ)	Не учитывается
Что получает участник	Долю в капитале и право на дивиденды	Долг обратно и проценты, если они есть	Ничего, кроме отношений с обществом
Когда возвращаются деньги	При выходе из общества или продаже доли	В срок по договору займа	Не возвращаются

Частые вопросы

Общество получило от участника деньги сверх номинала доли. Это доход?

Нет. Подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ прямо исключает из налоговой базы доход в виде превышения цены доли над её номинальной стоимостью.

Можно ли учесть взнос в уставный капитал в расходах и уменьшить налог?

Нет. Пункт 3 статьи 270 НК РФ относит взнос в уставный капитал к расходам, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Это касается и первоначального, и дополнительного взноса.

Вклад внесли оборудованием. По какой стоимости его ставить на учёт?

Если оборудование внесла российская организация — по её налоговой стоимости с дополнительными затратами, включёнными во вклад. Для физлица или иностранной организации основу составляют подтверждённые затраты с учётом износа, ограниченные независимой рыночной оценкой. При отсутствии подтверждения стоимость равна нулю; специальные случаи определяет статья 277 НК РФ.

Можно ли списать амортизационную премию по такому оборудованию?

Нет. Премия — это процент от расходов на капитальные вложения, а при вкладе в уставный капитал общество расходов на приобретение не несёт. Амортизацию начисляют от стоимости, полученной от передающей стороны.

Участник вышел из общества и получил меньше, чем вносил. Можно учесть разницу?

Да. Организация-участник может учесть обоснованный и подтверждённый документами убыток при выходе: разницу между фактически оплаченной стоимостью доли и меньшей рыночной стоимостью полученного имущества. Основание — подпункт 8 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Вклад в капитал меняет структуру денег в бизнесе

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Взнос в уставный капитал, займ или прибыль — деньги приходят в компанию разными путями, и путать их дорого. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят заранее знать, где рост принесёт прибыль, а где убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»