Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности

Зачет возможен, если требования встречные и однородные, а срок исполнения по ним уже наступил, не указан в договоре или определён моментом востребования. Однородными считаются долги, которые предполагают одинаковый способ погашения и выражены в одной валюте: например, деньги за поставленный товар и деньги за выполненные работы.

Для одностороннего зачета требования должны быть однородными, а срок исполнения требования заявителя — наступить. Если срок встречного требования ещё не наступил, зачет возможен, когда его можно исполнить досрочно. Неоднородные требования стороны могут прекратить по соглашению.

Типичный случай, когда зачета не будет: вы перечислили аванс, а контрагент должен поставить товар. Здесь ваше требование — о поставке, его — о деньгах, и это разные по способу исполнения требования. Закрыть долг по лицензионному договору просроченным авансом по договору поставки нельзя — долги придётся учитывать каждый по своим правилам.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Обязательства считаются прекращёнными с момента, когда они стали способны к зачёту, а не с даты получения заявления. Сохраните доказательство доставки заявления контрагенту.

Второй путь — двусторонний акт о взаимозачете. Датой прекращения обязательств будет дата его подписания. Акт сверки сам по себе зачетом не является: он лишь подтверждает, что стороны признают долги, и не прекращает права и обязанности. Исключение — когда в акте сверки прямо написано о зачете конкретных задолженностей.

Унифицированной формы акта нет: документ компания разрабатывает сама и закрепляет в учётной политике. Минимум реквизитов задаёт часть 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, но для зачета этого мало — нужна расшифровка каждого долга.

В акте указывают наименование и дату, полные наименования, ИНН и КПП сторон, должности и ФИО подписантов с основаниями полномочий, задолженность одной стороны перед другой с разбивкой по договорам и первичным документам, встречную задолженность в той же детализации, сумму зачета, дату прекращения обязательств, остаток долга после зачета и ссылку на статью 410 ГК.

Итоговая сумма не заменяет детализацию. Если в документе написано только «зачтено на сумму» без перечня накладных и договоров, суд может признать соглашение о зачете незаключённым — так было в постановлении ФАС Уральского округа от 29.03.2012 № Ф09-1921/12.

Дата зачета не может быть раньше дат первичных документов, по которым возникли долги.

Кроме заявления или акта нужен весь комплект: договоры, по которым возникли встречные обязательства, накладные, УПД или акты об отгрузке и оказании услуг, счета-фактуры, если стороны платят НДС, и акт сверки на дату, близкую к зачету.

Храните документы не менее пяти лет после отчётного года — этого требует статья 29 Закона № 402-ФЗ, а для налоговых целей — подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК.

Зачет не отменяет налог с самой операции. Стоимость поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг попадает в доходы по правилам своего режима, а расходы по встречному договору учитываются, если режим это позволяет. На УСН с объектом «доходы минус расходы» цена встречного договора идёт в расходы при выполнении обычных условий.

Счета-фактуры по отгрузкам выставляют как обычно: зачет — это способ расчётов, а не отдельная операция. В бухучёте зачет дебиторки и кредиторки по одному контрагенту не означает, что их можно сворачивать в балансе: в отчётности дебиторская и кредиторская задолженность отражаются раздельно, зачет между статьями актива и пассива запрещён подпунктом «в» пункта 66 ФСБУ 4/2023.