Выплата дивидендов учредителю при УСН

УСН не создаёт отдельного вида выплат: общество на упрощёнке распределяет прибыль по тем же правилам, что и на общем режиме. Основание — статья 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ: решение принимает общее собрание участников, а распределяется чистая прибыль, отражённая в бухгалтерском балансе по строке 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Для собственника это значит: дивиденды считают не от выручки и не от денег на счёте, а от прибыли после налога по УСН. Деньги при этом должны быть в обороте — прибыль может быть в запасах, дебиторке или оборудовании, и тогда выплата упрётся в кассу, а не в закон.

Само ООО на УСН налог с дивидендов не платит: упрощёнка заменяет налог на прибыль, но не отменяет обязанности налогового агента по НДФЛ, когда участник — физическое лицо. Это прямо следует из подпункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса: ИП на УСН освобождён от НДФЛ по предпринимательским доходам, кроме доходов в виде дивидендов, а для общества-источника выплаты обязанность удержать налог сохраняется.

Ставка для резидента — 13 % до 2,4 млн ₽ годовой базы и 15 % с превышения: 312 000 ₽ плюс 15 % с суммы свыше 2,4 млн. База по дивидендам считается отдельно и не складывается с зарплатой и другими доходами. Если учредитель — юридическое лицо, налог на прибыль с дивидендов удерживает общество-источник по правилам статьи 275 Налогового кодекса.

Дивиденды, которые само ООО на УСН получает от другой компании, в доходы по УСН не включают: они не попадают ни в книгу учёта доходов и расходов, ни в декларацию по упрощёнке.

Закон об ООО говорит о распределении прибыли раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Ежемесячная выплата прямо не запрещена, но суды иногда видят в регулярных выплатах участникам, которые работают в обществе, замаскированную зарплату — тогда доначисляют страховые взносы. Безопаснее держаться периодичности, названной в законе, и оформлять каждую выплату решением.

Срок выплаты задаёт устав или решение собрания, но он не может превышать 60 дней со дня принятия решения. Если срок не определён, он составляет 60 дней. Нарушение срока — повод для участника требовать выплату, поэтому дату лучше прописать в самом решении.

Для получателя разницы нет: дивиденды — это распределение уже очищенной прибыли, а не расход и не доход по УСН. Различие в том, сколько прибыли остаётся. На объекте «доходы» налог считают со всей выручки, и расходы уменьшают прибыль только в бухгалтерском учёте. На объекте «доходы минус расходы» налог платят с разницы, поэтому при прочих равных нераспределённой прибыли обычно больше.

Отсюда практический вывод: сумму к распределению берите из бухгалтерской отчётности, а не из налоговой базы. Считать дивиденды как «доходы минус расходы минус налог» — частая ошибка: в расходы по УСН попадает не всё, что уменьшает бухгалтерскую прибыль, и наоборот.

Если учредитель один, общее собрание заменяет его собственное решение: оно оформляется письменно, с датой, размером прибыли и суммой к выплате. Такое решение — тот же документ, что протокол собрания, и на его основании бухгалтер начисляет дивиденды и удерживает НДФЛ.

Единственный участник может быть и директором. Тогда важно не смешивать два потока: зарплату за работу и дивиденды за долю. Зарплата — расход общества и база для страховых взносов, дивиденды — распределение прибыли, взносами не облагаются.

Порядок такой: решение или протокол о распределении прибыли, начисление по бухгалтерии, удержание НДФЛ, выплата на счёт участника и отчётность. В решении укажите период, за который распределяете прибыль, её размер, доли и суммы каждому участнику, срок и способ выплаты.

НДФЛ перечисляют в составе единого налогового платежа и показывают в уведомлении об исчисленных суммах, а доход — в 6-НДФЛ. Если решение принято в одном квартале, а выплата прошла в следующем, налог и отчётность привязываются к дате фактической выплаты дохода.