Выплата дивидендов имуществом налогообложение

Дивиденды выплачивают по решению о распределении прибыли, которое принимает общее собрание участников или единственный участник. Срок устанавливают уставом или решением собрания, но не больше 60 дней с даты решения. Если срок не установлен, он составляет 60 дней. Распределять можно прибыль текущего года и прошлых лет.

Имущество вместо денег передают, когда такой способ прямо назван в уставе. В решении фиксируют, какое имущество передаётся, какова его стоимость и какая часть дивидендов этой стоимостью погашается. Эта же сумма становится базой для налога у участника.

НДС с дивидендов в смысле «налог с дохода участника» не платят: дивиденды — это доход участника, а не операция компании. Но когда дивиденды выдают имуществом, право собственности переходит к участнику, и для целей НДС это передача товара. Минфин и ФНС настаивают, что такая передача образует объект обложения НДС, и ссылаются на письмо от 03.12.2024 № 03-07-11/121626.

База — стоимость имущества по статье 154 НК: если в решении указана цена без НДС, налог начисляют сверху. Ставка — общая, с 2026 года 22 %, если имущество не попадает под 10 % или 0 %. Компания на УСН со спецставкой 5 % или 7 % считает НДС по своей ставке.

Есть и другая позиция: суды в ряде дел указывали, что передача имущества в счёт дивидендов не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода участника. Пока вопрос не закрыт на уровне высшей инстанции, компания решает его с учётом риска доначислений.

С разницы между рыночной ценой переданного имущества и его остаточной стоимостью по данным налогового учёта компания считает налог на прибыль по общей ставке. Если передают недвижимость или оборудование, разницу определяют на дату перехода права собственности.

Налог с дивидендов, которые компания сама выплачивает участникам, — отдельный платёж. Он не заменяет налог с реализации имущества: это два разных обязательства.

НДФЛ с дивидендов резидента считают по ставке 13 % с суммы до 2,4 млн ₽ за год и 15 % с превышения (п. 1.1 ст. 224 НК). База по дивидендам считается отдельно от зарплаты и прочих доходов, порог 2,4 млн ₽ с зарплатой не складывается. Стандартные, социальные и имущественные вычеты дивиденды не уменьшают. Нерезиденту налог считают со всей суммы по ставке 15 %, если международным договором не предусмотрено иное.

Страховыми взносами дивиденды не облагают.

Из имущества налог удержать нельзя. Компания удерживает НДФЛ из ближайшей денежной выплаты участнику, а если до 31 января следующего года таких выплат не будет — сообщает в инспекцию о невозможности удержания. НДФЛ перечисляют в составе единого налогового платежа в обычные сроки, перед уплатой подают уведомление.

НДФЛ можно уменьшить на налог на прибыль, удержанный с дивидендов, которые компания получила от других организаций. В расчёте 6-НДФЛ дивиденды показывают в отдельных разделах с КБК для дивидендов.

С дивидендов российской организации налоговый агент удерживает 13 %. Ставка 0 % применяется, если участник владеет не менее 50 % уставного капитала не менее 365 дней подряд на день принятия решения о выплате. Иностранной организации — 15 %, если международным договором не установлено иное.

Если компания сама получила дивиденды, налог для российской организации-участника рассчитывают по формуле статьи 275 НК. В ней учитывают долю дивидендов получателя в общей сумме распределения и полученные компанией дивиденды, отвечающие условиям статьи.

Налог с дивидендов целиком зачисляют в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК). Удержанный налог платят не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. О сумме, которую не удалось удержать с неденежных дивидендов, сообщают в инспекцию в течение месяца после передачи имущества (ст. 24 НК).

В декларации по прибыли дивиденды юрлицам показывают в разделах А и В листа 03 и в подразделе 1.3 листа 01.

Имущество приходуют как внеоборотный или оборотный актив: Дт 76-3 Кт 91-1 — признан доход в сумме распределённых дивидендов; Дт 08 (10, 41) Кт 76-3 — принято имущество к учёту; Дт 01 (10, 41) Кт 08 — объект введён в состав основных средств.

Оценка имущества в бухучёте привязывается к сумме погашаемого обязательства по выплате дивидендов из решения участников. Если в первичных документах передающей стороны стоит другая оценка, расхождение раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчётности.

НДС, предъявленный передающей стороной, получатель к вычету не принимает: имущество поступает в связи с распределением прибыли, а не в рамках приобретения товаров, работ или услуг (письмо Минфина от 07.06.2024 № 03-07-11/52884).