Вычет НДС при экспорте

С 1 июля 2016 года Налоговый кодекс разделил экспорт на две группы. По несырьевым товарам входной НДС принимают к вычету в обычном порядке: после принятия покупки на учёт и при наличии правильно оформленного счёта-фактуры. Ждать отгрузки на экспорт и сбора документов не нужно. По сырьевым товарам действует особый порядок: вычет заявляют на момент определения налоговой базы по статье 167 НК РФ.

Перечень сырьевых товаров утверждён постановлением Правительства от 18.04.2018 № 466. Это нефть, газ, лес, руда и другие позиции из списка. Если товар в перечень не входит, он считается несырьевым и вычет по нему идёт общим порядком.

По несырьевому экспорту восстанавливать входной НДС не нужно. Если товар приобретали для внутреннего рынка и приняли налог к вычету, а потом отгрузили на экспорт по ставке 0%, ранее заявленный вычет остаётся в силе. Это прямо следует из общего порядка вычета и подтверждается письмом Минфина от 30.11.2016 № 03-07-08/70782.

По сырьевому экспорту входной НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливают. Восстановление отражают в том периоде, когда наступает момент определения налоговой базы: при подтверждении нулевой ставки — в квартале сбора документов, при неподтверждении — в квартале отгрузки.

Если компания одновременно продаёт товары на внутреннем рынке по ставкам 22% и 10% и экспортирует несырьевые товары по ставке 0%, раздельный учёт входного НДС не требуется: вычет по всем покупкам идёт в общем порядке. Раздельный учёт нужен, когда есть операции, облагаемые по разным ставкам, с разным порядком вычета, — например, при экспорте сырьевых товаров. Порядок ведения раздельного учёта закрепляют в учётной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки при экспорте в страны ЕАЭС и за пределы ЕАЭС в налоговую подают пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ. Срок — 180 календарных дней: при экспорте в ЕАЭС его считают с даты отгрузки, а при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта — с даты помещения под эту процедуру. Если документы собраны позже, нулевую ставку всё равно можно подтвердить: декларацию с пакетом подают за период, когда документы собраны.

Если нулевая ставка не подтверждена, НДС начисляют по ставке 22% или 10% в зависимости от вида товара (п. 9 ст. 165 НК РФ). Уплаченный налог можно принять к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 171 и пунктом 3 статьи 172 НК РФ, — в течение трёх лет после окончания периода, когда появилось право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Аванс, полученный в счёт поставки товаров, облагаемых по нулевой ставке, в налоговую базу по НДС не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС с такого аванса не начисляют. Это правило действует и для несырьевого, и для сырьевого экспорта, если поставка подпадает под ставку 0%.