Можно ли перенести вычет по НДС с аванса на следующий квартал
Коротко
Вычет НДС с аванса — это уменьшение налога на сумму, которую продавец заплатил в бюджет с предоплаты, а покупатель принял с авансового счёта-фактуры. Перенести такой вычет на следующий квартал нельзя: и продавец, и покупатель заявляют его в том периоде, когда возникло право, — при отгрузке у продавца и при получении счёта-фактуры у покупателя. Трёхлетний перенос из пункта 1.1 статьи 172 НК на авансовые вычеты не распространяется.
Что именно называют вычетом с аванса
Аванс в счёт будущей поставки облагается НДС в момент получения денег. Продавец в течение пяти дней выставляет счёт-фактуру на аванс, регистрирует его в книге продаж и платит налог. Покупатель, перечисливший предоплату, получает этот счёт-фактуру и может принять НДС к вычету — это вычет с выданного аванса по пункту 12 статьи 171 НК.
Когда поставка состоялась, роли меняются. Продавец принимает к вычету налог, ранее уплаченный с аванса, — пункт 8 статьи 171 НК. Покупатель восстанавливает НДС, принятый с предоплаты, и заявляет к вычету налог по отгрузочному счёту-фактуре.
Вопрос о переносе на следующий квартал касается обеих сторон, но правила для них разные. И у продавца, и у покупателя авансовый вычет привязан к конкретному кварталу, а вот вычет по отгрузке живёт три года.
Продавец: вычет с полученного аванса — только в квартале отгрузки
Пункт 6 статьи 172 НК связывает вычет с моментом отгрузки: продавец уменьшает налог на сумму, исчисленную с аванса, в том квартале, когда товары отгружены, работы выполнены или услуги оказаны. Минфин и ФНС читают норму буквально: перенести вычет на более поздний период нельзя. Это подтверждают письма Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908 и письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2.
Если вычет в квартале отгрузки забыли заявить, налоговая предлагает сдать уточнённую декларацию за тот период, а не показывать вычет в текущем. Такой подход разделяют и аудиторы: вычет, привязанный к событию, заявляют в периоде события, иначе это ошибка, которую исправляют уточнёнкой.
Есть и другая позиция: вычет — право, а не обязанность, поэтому его можно заявить в течение трёх лет после отгрузки. Её придерживаются налогоплательщики в спорах, но она расходится с письмами Минфина и требует готовности отстаивать свою точку зрения.
Покупатель: вычет с выданного аванса — только при получении счёта-фактуры
Покупатель принимает НДС с предоплаты к вычету при одновременном выполнении условий: аванс перечислен в счёт облагаемой НДС поставки, есть договор с условием о предоплате, есть платёжное поручение и счёт-фактура на аванс от продавца. Пункт 9 статьи 172 НК и письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 не позволяют переносить этот вычет на другие кварталы.
Право на вычет возникает в том квартале, когда счёт-фактура фактически получен. Если продавец выставил документ 31 марта, а по электронному документообороту он дошёл 2 апреля, вычет заявляют во втором квартале: датой получения считают дату, которую оператор указал в подтверждении (пункт 9 Порядка, утверждённого приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н).
Правило о счетах-фактурах, полученных до 25-го числа следующего месяца, на авансовые документы не распространяется. Частями вычет с аванса тоже не заявляют: частичный вычет для этой ситуации не предусмотрен.
Какие вычеты переносят, а какие нет
| Вычет | Норма | Можно ли перенести |
|---|---|---|
| НДС по приобретённым товарам, работам, услугам | п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК | Да, в течение трёх лет после принятия к учёту |
| НДС, уплаченный продавцом с полученного аванса | п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК | Нет, только в квартале отгрузки |
| НДС, предъявленный покупателю при перечислении аванса | п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК | Нет, только в квартале получения счёта-фактуры |
| НДС при ввозе товаров | п. 2 ст. 171 НК | Да, в течение трёх лет |
| НДС, исчисленный налоговым агентом | п. 3 ст. 171 НК | Нет, в квартале, когда возникло право |
НДС к возмещению: как перенести на следующий квартал
Когда вычетов за квартал больше, чем начисленного налога, разница становится НДС к возмещению. Перенести саму сумму возмещения на следующий квартал нельзя: декларация показывает результат периода, и налоговая проверяет его по документам этого квартала. Если авансовый вычет в прошлом квартале не заявили, чтобы не показывать возмещение, исправляют это уточнённой декларацией за тот квартал, а не переносят вычет в текущую.
Перенос вычета по НДС на другой период возможен только для вычетов по приобретённым товарам, работам, услугам и имущественным правам: их заявляют в течение трёх лет после принятия к учёту (пункт 1.1 статьи 172 НК). Авансовые вычеты — с полученного и с выданного аванса — в этот перечень не входят, поэтому на другой период они не переносятся.
Что делать, если квартал пропущен
Продавцу, который не заявил вычет с аванса в квартале отгрузки, стоит сдать уточнённую декларацию за этот квартал: так вычет попадёт в тот период, где ему место по пункту 6 статьи 172 НК. Покупателю, пропустившему квартал получения авансового счёта-фактуры, — тот же путь: уточнёнка за квартал, в котором документ дошёл.
Заявлять пропущенный авансовый вычет в текущей декларации рискованно: налоговая снимет его при камеральной проверке, и тогда придётся доплачивать налог, пени и штраф. Уточнённая декларация за прошлый квартал избавляет от этого спора.
Отдельно про вычет по отгрузочному счёту-фактуре у покупателя: его можно заявить в течение трёх лет после принятия товаров к учёту. Если аванс зачли в первом квартале, а отгрузочный счёт-фактуру отражают во втором, разрыв между восстановлением налога с аванса и вычетом по отгрузке законен.
Частые вопросы
Можно ли перенести вычет НДС с аванса на следующий квартал?
Нет. И продавец, и покупатель заявляют вычет с аванса в том квартале, когда возникло право: у продавца — при отгрузке (п. 6 ст. 172 НК), у покупателя — при получении авансового счёта-фактуры (п. 9 ст. 172 НК). Трёхлетний перенос из п. 1.1 ст. 172 НК на эти вычеты не распространяется.
Распространяется ли трёхлетний срок на вычет с аванса?
Нет. Три года даны только на вычеты по приобретённым товарам, работам, услугам и имущественным правам (п. 1.1 ст. 172 НК). Авансовые вычеты в этот перечень не входят — это подтверждают письма Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018 и от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.
Что будет, если заявить вычет с аванса позже?
Налоговая снимет его при камеральной проверке как заявленный вне периода. Придётся доплатить налог, пени и штраф. Безопаснее сдать уточнённую декларацию за квартал, в котором вычет должен был быть заявлен.
Можно ли заявить вычет с аванса частями в разных кварталах?
Нет. Частичный вычет по авансовому счёту-фактуре не предусмотрен: сумма принимается целиком в одном квартале — том, когда выполнены все условия.
Когда покупатель может принять к вычету НДС с аванса, если счёт-фактура пришёл позже?
В том квартале, когда счёт-фактура фактически получен. Для электронного документа датой получения считают дату, указанную оператором электронного документооборота в подтверждении (п. 9 Порядка, утв. приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
НДС не должен съедать деньги на ровном месте
Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ
Сверка счетов-фактур, контроль сроков вычета и ответы на одни и те же вопросы бухгалтерии съедают часы. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов и менеджеров.