Ввозной НДС при УСН «доходы минус расходы»
Коротко
Ввозной НДС — налог, который платят на таможне при импорте товаров. На УСН с объектом «доходы минус расходы» его судьба зависит от ставки НДС, которую выбрал упрощенец: при общих ставках 22 или 10 % налог принимают к вычету, при специальных ставках 5 или 7 % и при освобождении — включают в расходы или в стоимость покупки.
Почему на «доходы минус расходы» ввозной НДС важнее, чем на «доходах»
На УСН «доходы» расходы не уменьшают базу налога по УСН. Но при общих ставках НДС ввозной налог можно принять к вычету при соблюдении установленных условий. На «доходы минус расходы» каждая сумма, которую можно провести в расходах, уменьшает базу. Ввозной НДС — одна из таких сумм, но провести его можно не всегда и не одинаково.
С 2025 года организации и предприниматели на УСН — плательщики НДС. Освобождение действует автоматически, если доход за предыдущий год не превысил порог; в 2026 году это 20 млн ₽. Тот, кто освобождён, НДС при ввозе всё равно платит: импортный налог платят все плательщики УСН по обычным ставкам.
Три режима НДС на УСН и судьба ввозного налога
| Освобождение от НДС | Ставки 5 % или 7 % | Общие ставки 22 % или 10 % | |
|---|---|---|---|
| Кто применяет | Доход за прошлый год не выше порога (в 2026 году — 20 млн ₽) | Доход выше порога, но в пределах лимитов УСН; ставка выбрана добровольно | Упрощенец, выбравший общие ставки |
| Вычет ввозного НДС | Нет | Нет | Да, по правилам статей 171–172 НК РФ |
| Куда девать уплаченный налог | В стоимость покупки, а через неё — в расходы | В стоимость товара, а при «доходы минус расходы» — в расходы | Вычет: налог возвращается, в расходы не идёт |
| Счёт-фактура и книга покупок | Не выставляют и не ведут | Ведут по специальным правилам | Ведут в общем порядке |
Когда ввозной НДС принимают к вычету
Вычет доступен только тем упрощенцам, кто платит НДС по общим ставкам 22 или 10 %. Налог, уплаченный на таможне, принимают к вычету при одновременном выполнении условий: товар ввезён в разрешённой таможенной процедуре, принят к учёту, предназначен для операций, облагаемых НДС, и есть таможенная декларация с отметкой о выпуске и суммой налога.
Заявить вычет можно в течение трёх лет с даты принятия товара к учёту. Для ввезённых основных средств и оборудования вычет принимают единовременно, дробить его нельзя.
Если упрощенец перешёл на общие ставки с 2026 года, он вправе принять к вычету ввозной НДС по товарам, которые до конца 2025 года не успел отнести к расходам, при условии, что товары не использованы, основные средства не введены в эксплуатацию, а нематериальные активы не приняты к учёту до 2026 года. Это разъяснение ФНС в письме от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
Когда ввозной НДС становится расходом
При освобождении от НДС и при специальных ставках 5 или 7 % вычет не положен. Уплаченный на таможне налог включают в стоимость приобретённых товаров, работ или услуг. На УСН «доходы минус расходы» эта стоимость уменьшает налоговую базу в общем порядке: по товарам для перепродажи — после оплаты поставщику и реализации покупателю, по основным средствам — равными долями в течение года.
Сумму НДС показывают отдельной строкой в графе 5 раздела I КУДиР одновременно с расходом, к которому она относится. По основным средствам и нематериальным активам налог входит в первоначальную стоимость и отражается в графе 6 раздела II КУДиР.
Ввозной НДС при спецставках учитывают в расходах по правилам УСН вместе с расходом на соответствующую покупку; порядок отражения зависит от вида приобретённого имущества. Такой же подход к обеспечительному платежу по системе подтверждения ожидания поставки товаров при импорте из ЕАЭС: этот платёж, по сути аванс ввозного НДС, включают в расходы при соблюдении требований к документам и порядку уплаты.
Что проверить перед тем, как учитывать налог
- Какая ставка НДС действует у вас в квартале ввоза: общая 22 или 10 % либо специальная 5 или 7 %.
- Есть ли таможенная декларация с отметкой о выпуске и суммой уплаченного НДС.
- Принят ли товар к учёту и для каких операций предназначен: облагаемых или не облагаемых НДС.
- Отражён ли налог в КУДиР: отдельной строкой в графе 5 раздела I или в первоначальной стоимости в графе 6 раздела II.
- Не истёк ли трёхлетний срок на вычет, если применяете общие ставки.
Частые вопросы
Можно ли принять к вычету ввозной НДС, если работаешь на УСН «доходы минус расходы» со ставкой 5 %?
Нет. При специальных ставках 5 или 7 % вычет входного и ввозного НДС не положен. Уплаченный на таможне налог включают в стоимость товара, а через неё — в расходы.
А если УСН без НДС по доходу ниже порога?
Освобождение от НДС не освобождает от уплаты налога при ввозе. Уплаченный на таможне НДС в этом случае также включают в стоимость покупки и списывают в расходы по общим правилам УСН.
В какой момент списывать ввозной НДС по товарам для перепродажи?
Вместе со стоимостью товара: после оплаты поставщику и реализации покупателю. Раньше этого момента расход учесть нельзя, даже если налог уже уплачен на таможне.
Можно ли заявить вычет частями?
По товарам, работам и услугам — да, в течение трёх лет с даты принятия к учёту. По ввезённым основным средствам и оборудованию вычет принимают единовременно.
Что будет, если перейти с общих ставок на 5 или 7 %?
Ранее принятый к вычету НДС придётся восстановить в квартале, с которого начинаете применять специальную ставку. Восстановленная сумма не увеличивает стоимость покупки. При УСН «доходы минус расходы» её учитывают отдельно по правилам прочих расходов.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Импорт и налоги: считать вместе
Посчитаю, как ввозной НДС влияет на вашу экономику
Выбор ставки НДС на УСН — не только про процент в декларации. Он меняет себестоимость импорта, маржу и точку безубыточности. Я считаю юнит-экономику каждого товара и канала с учётом таможенных платежей и показываю, при какой ставке бизнес зарабатывает больше.
Это для собственников, которые ввозят товар и хотят видеть, сколько денег остаётся после всех расходов, а не только после налога.