Ввозной НДС

Ввозной НДС — это налог, которым облагается ввоз товаров на территорию России. Он возникает в момент пересечения границы и платится независимо от того, какую систему налогообложения применяет импортёр. Даже компании на УСН, ЕСХН или патенте, а также те, кто освобождён от НДС по статье 145 НК РФ, при ввозе товаров становятся плательщиками ввозного налога.

При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС платит декларант — тот, кто подаёт таможенную декларацию. Это может быть сам импортёр или таможенный представитель. При ввозе из стран ЕАЭС налог перечисляет собственник товара в налоговую инспекцию по месту учёта.

Налоговая база при импорте из третьих стран определяется по статье 160 НК РФ. В неё входит таможенная стоимость товара, подлежащая уплате таможенная пошлина и акцизы, если товар подакцизный. Таможенную стоимость определяют по правилам главы 5 Таможенного кодекса ЕАЭС; обычно она равна цене по контракту с учётом дополнительных начислений. Если цена выражена в валюте, её пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации.

Сумма налога равна произведению налоговой базы на ставку. При ввозе из ЕАЭС база — стоимость товара по контракту плюс акцизы (по подакцизным товарам); таможенная пошлина в расчёт не входит, поскольку её нет. Налог считают отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки.

Для ввозного НДС применяются только общеустановленные ставки: 22% и 10%. Специальные ставки 5% и 7%, которые действуют на УСН для операций внутри России, к импорту не применяются. Пониженная ставка 10% распространяется на социально значимые товары по перечням пункта 2 статьи 164 НК РФ: отдельные продукты питания, детские товары, медицинские изделия, книги и периодику.

Если ввезённый товар попадает в перечень статьи 150 НК РФ, НДС при ввозе не уплачивается. Например, от налога освобождены некоторые медицинские товары, сырьё и комплектующие для отдельных производств. Перечень стоит проверять по актуальной редакции статьи 150 НК РФ.

При ввозе товаров из Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении таможенную декларацию не подают. Импортёр сам исчисляет НДС и уплачивает его в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учёту (Протокол о косвенных налогах, приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). В тот же срок подают декларацию по косвенным налогам (форма КНД 1151088) и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов через личный кабинет налогоплательщика.

К заявлению прикладывают копии контракта, товаросопроводительных документов и платёжных поручений. Право на вычет возникает после того, как налоговая проставит отметку на заявлении о ввозе; обычно на это уходит до 10 рабочих дней.

При импорте из третьих стран НДС уплачивают на таможне до выпуска товара в свободное обращение (статья 151 НК РФ). Обычно импортёр перечисляет аванс на единый лицевой счёт Федеральной таможенной службы, а таможенный орган зачитывает его в счёт НДС при регистрации декларации. Без уплаты налога товар не выпустят.

Сумма налога отражается в таможенной декларации. Если декларацию подаёт таможенный представитель, он же отвечает за уплату налога, но фактически деньги перечисляет импортёр.

Уплаченный ввозной НДС можно принять к вычету, если товар ввезён для операций, облагаемых НДС. При импорте из третьих стран вычет возможен после принятия товара к учёту и уплаты налога на таможне; основание — таможенная декларация и платёжное поручение (пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ). В книге покупок регистрируют декларацию с суммой уплаченного налога.

При импорте из ЕАЭС вычет заявляют после уплаты налога и проставления налоговой инспекцией отметки на заявлении о ввозе. Возврат НДС при импорте товаров на территорию РФ происходит в общем порядке: если по итогам квартала сумма вычетов превышает исчисленный налог, разницу можно вернуть на счёт или зачесть в счёт будущих платежей, подав декларацию и подтвердив право на возмещение.