Возврат товара НДС: как продавцу и покупателю отразить налог

Возврат товара — обратная передача товара продавцу. Для НДС это не новая продажа, а уменьшение уже состоявшейся реализации. Поэтому налог не начисляют заново, а корректируют тот, что был предъявлен покупателю при отгрузке.

Главный документ — корректировочный счёт-фактура (КСФ). Его выставляет продавец, если при отгрузке составлял счёт-фактуру. В КСФ отражают разницу: на сколько уменьшилась стоимость товара и сумма налога. На основании КСФ продавец принимает НДС к вычету, а покупатель — восстанавливает.

Продавец выставляет КСФ и регистрирует его в книге покупок в периоде, когда возникло право на вычет. Вычет уменьшает налог к уплате. Сумма вычета ограничена суммой из КСФ.

Если возврат относится к реализации 2025 года, в КСФ указывают ставку 20 %. С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 %, но к возврату применяют ставку, по которой товар был реализован. Это правило ФНС распространила и на переходный период: при возврате товаров, реализованных до 2026 года, продавец выставляет корректировочные счета-фактуры.

Вычет по такому возврату можно заявить в течение одного года с момента возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК).

Покупатель-плательщик НДС, принявший товар к учёту и заявивший вычет, при возврате восстанавливает налог. Основание — подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК. Восстановленный налог отражают в книге продаж того квартала, когда произошёл возврат, а не в периоде покупки. Уточнённая декларация за прошлый период не нужна.

Если покупатель не принимал товар к учёту или не заявлял вычет, восстанавливать нечего. Например, покупатель на УСН без НДС или ИП на патенте не платил налог в цене и вычет не получал — при возврате у него обязанности по НДС не возникает.