В расходы по УСН включается зарплата начисленная или выплаченная
Коротко
При УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходы идёт выплаченная зарплата. Начисленная, но не выданная сумма налоговую базу не уменьшает: подпункт 2 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса признаёт расходы на оплату труда в момент фактической оплаты. День начисления значения не имеет — важно, когда деньги ушли работнику.
Что значит «фактическая оплата»
Расход на оплату труда принимают в тот момент, когда задолженность перед работником погашена: деньги списаны с расчётного счёта, выданы из кассы или погашены иным способом. Подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 разрешает учитывать расходы на оплату труда, а подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 задаёт момент их признания — погашение задолженности перед работником.
Состав расходов на оплату труда при УСН определяют по правилам статьи 255: оклады, надбавки, премии, компенсации, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами. Перечень шире, чем просто оклад, но у всех выплат одно условие признания — они должны быть фактически выданы.
Обоснованность и документальное подтверждение тоже нужны: пункт 2 статьи 346.16 отсылает к статье 252, а там расход должен быть экономически оправдан, подтверждён документами и направлен на получение дохода. Трудовой договор, расчётная ведомость и платёжка закрывают этот набор.
Начислено и выплачено: разница для налоговой базы
| Ситуация | Начислено в декабре, выплачено в декабре | Начислено в декабре, выплачено в январе |
|---|---|---|
| Когда уменьшает базу | В декабре — месяце выплаты | В январе — месяце выплаты |
| Если объект менялся с января | Не влияет | Начисление за период «доходов» в расходы не попадёт |
| Аванс за первую половину месяца | Учитывают по дате выдачи | Учитывают по дате выдачи |
| Долг по зарплате на конец года | В базу года не входит, пока не оплачен | Уменьшит базу следующего года |
Как учитывать выплаты по частям
- Аванс за первую половину месяца уменьшает базу в день выдачи — так же, как и вторая часть. Каждая выплата признаётся отдельно.
- Страховые взносы с зарплаты идут в расходы по подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 и тоже по факту уплаты: перечислили в бюджет — уменьшили базу.
- НДФЛ, удержанный из зарплаты, отдельным расходом не становится: в расходах стоит вся начисленная сумма оплаты труда, а налог — часть её, перечисленная в бюджет за счёт работника.
- Зарплата работников, занятых созданием или модернизацией основного средства, в текущие расходы не идёт — она входит в первоначальную стоимость объекта.
- Выплаты в натуральной форме и иные способы погашения долга признают в момент такого погашения.
Переход между объектами и смена режима
Сменить объект налогообложения можно только с начала календарного года (пункт 2 статьи 346.14). Расходы, которые относятся к периодам работы на объекте «доходы», в базе «доходы минус расходы» не учитывают: пункт 4 статьи 346.18 запрещает принимать затраты по «доходному» периоду. Поэтому зарплата, начисленная за декабрь на «доходах» и выданная в январе уже на «доходах минус расходы», в расходы не попадёт.
Другое дело — переход с «доходов минус расходы» на автоматизированную упрощённую систему. Здесь начисленная, но не выплаченная зарплата и взносы, которые не успели уменьшить базу по УСН, признаются в расходах по новой системе в момент фактической оплаты. Такую позицию ФНС согласовала с Минфином в письмах от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@ и от 20.02.2026 № СД-36-3/1343@: двойного учёта нет, потому что при УСН эти суммы базу не уменьшали.
Если работник занят на объекте, который строится или модернизируется, его зарплата не проходит по статье 346.16 отдельной строкой — она увеличивает стоимость основного средства, а расходы на его создание или модернизацию учитывают по правилам УСН: после выполнения установленных условий, в том числе ввода объекта в эксплуатацию и оплаты, равными долями по отчётным периодам.
Частые вопросы
Можно ли учесть зарплату за декабрь, выплаченную в январе?
Да, если зарплата относится к периоду применения объекта «доходы минус расходы»: её учитывают в базе января при фактической выплате. Правило закреплено в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Уменьшает ли базу начисленная, но не выплаченная зарплата на конец года?
Нет. Пока долг перед работником не погашен, расхода нет. Он появится в базе того периода, когда зарплату выдадут.
Как учитывать аванс за первую половину месяца?
По дате выдачи. Каждая выплата — отдельный расход, и аванс не ждёт окончательного расчёта за месяц.
Идут ли в расходы страховые взносы с зарплаты?
Да, по подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16, и тоже по факту уплаты в бюджет. Начисленные, но не перечисленные взносы базу не уменьшают.
Что с зарплатой, начисленной на «доходах» и выплаченной после смены объекта?
В расходы её не примут: пункт 4 статьи 346.18 запрещает учитывать затраты, относящиеся к периоду применения объекта «доходы». Правило про факт оплаты здесь не спасает.
Учитывается ли зарплата при УСН «доходы»?
Нет. При объекте «доходы» расходы не учитывают вовсе (пункт 1 статьи 346.18), налог считают от суммы доходов и уменьшают только на страховые взносы в пределах, установленных главой 26.2.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Зарплата — только часть картины
Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ
Пока бухгалтерия сводит ведомости и платежи, у продавцов и менеджеров копится рутина: одни и те же ответы клиентам, карточки в CRM, отчёты, сверки. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую работу выгодно отдать программам.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников компаний от десяти человек, где рутина съедает время людей, а не приносит деньги.