Учётная политика для целей налогообложения состоит из: элементы и состав

Состав учётной политики задаёт сам налогоплательщик: жёсткого перечня разделов кодекс не устанавливает. Но логика одна — в политику попадает то, где Налоговый кодекс даёт выбор или требует, чтобы порядок учёта определил сам налогоплательщик. Переписывать в неё нормы главы целиком смысла нет: документ работает, когда по каждому пункту видно, какой способ выбран и на каком основании.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается учётной политикой, утверждаемой приказом или распоряжением руководителя (статья 313 НК РФ). Система налогового учёта организуется самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому — это принцип, на котором держится весь документ.

Метод признания доходов и расходов — основной выбор. Организации с выручкой в пределах лимита из статьи 273 НК РФ могут считать налог кассовым методом, остальные ведут учёт по методу начисления. Выбор фиксируется в политике, и менять его в течение года нельзя.

Второй по важности пункт — перечень прямых расходов. К прямым могут относиться расходы на материалы, оплату труда с взносами и амортизацию. Их перечень налогоплательщик самостоятельно определяет в учётной политике с учётом характера производства, работ или услуг. От этого зависит, какая часть затрат попадёт в расходы текущего месяца, а какая уйдёт в незавершённое производство. Если финансовый результат близок к убытку, выгоднее расширить прямые расходы: тогда затраты растягиваются во времени.

Дальше идут амортизация и оценка запасов. По материалам и товарам кодекс оставляет три способа: ФИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы. По основным средствам политика закрепляет срок полезного использования, порядок применения амортизационной премии и повышающих коэффициентов. Отдельный пункт — резервы: на отпуска, по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт. Создавать их — право, а не обязанность, но если резерв создаётся, порядок расчёта должен быть в политике.

Здесь политика отвечает на технические вопросы, от которых зависит вычет. Пропишите, как ведётся раздельный учёт облагаемых и освобождённых операций, какие регистры для этого используются и как распределяется входной налог, если часть покупок работает в обоих видах деятельности.

Отдельный пункт — нумерация счетов-фактур. Специальных правил в кодексе нет, их разрабатывают самостоятельно; главное — чтобы у двух счетов-фактур не оказался один и тот же порядковый номер. На практике используют сквозную возрастающую нумерацию с начала года, но при большом числе отгрузок допустима нумерация с начала месяца или квартала. Там же указывают, кто подписывает счета-фактуры: руководитель и главный бухгалтер или уполномоченные лица.

Упрощенцы фиксируют объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы», порядок ведения книги учёта доходов и расходов и формы регистров, если книга ведётся не в электронном виде. С 2025 года организации и предприниматели на УСН стали плательщиками НДС, поэтому в политике появляется ещё один пункт — ставка налога.

Освобождение от НДС при доходе за предыдущий год не выше 20 млн ₽ в 2026 году — обязанность, а не выбор, и от формулировок политики она не зависит. А вот ставку 5 % или 7 % вместо общих 22 % и 10 % налогоплательщик выбирает сам, и указать её в политике полезно, хотя кодекс этого прямо не требует: инспекция увидит ставку из первой декларации по НДС.

Политику утверждают приказом или распоряжением руководителя заблаговременно — до начала налогового периода, с которого её применяют, и дальше применяют последовательно из года в год. Для организаций, которые только созданы, срок привязывается к окончанию первого налогового периода; вновь созданные плательщики НДС утверждают свою политику не позднее окончания первого квартала и применяют со дня создания (пункт 12 статьи 167 НК РФ).

Менять порядок учёта в течение года нельзя, кроме двух случаев: изменилось законодательство о налогах и сборах или изменились применяемые методы учёта. Во втором случае решение принимают с начала нового налогового периода (статья 313 НК РФ). Поэтому поправки удобнее готовить в конце года и вводить с 1 января.