Убытки, приравненные к внереализационным расходам, в декларации по налогу на прибыль

Коротко

Убытки, приравненные к внереализационным расходам, — это потери, которые статья 265 Налогового кодекса прямо разрешает уменьшать прибыль: недостачи при отсутствии виновных, хищения с неустановленными виновниками, убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, и другие из пункта 2. В декларации их показывают в приложении 2 к листу 02: строка 300 — общая сумма, строка 301 — расшифровка по убыткам прошлых лет, выявленным в текущем периоде.

Что закон называет убытком, приравненным к внереализационным расходам

Пункт 2 статьи 265 НК РФ перечисляет потери, которые не связаны с производством и продажей, но уменьшают налоговую базу так же, как обычные внереализационные расходы. Перечень в пункте 2 статьи 265 НК РФ не закрытый: другие обоснованные и документально подтверждённые убытки также могут учитываться при соблюдении требований главы 25 НК РФ.

В декларации по налогу на прибыль такие суммы идут в приложение 2 к листу 02. Строка 300 собирает все убытки, приравненные к внереализационным расходам, а строка 301 раскрывает те из них, что возникли как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчётном или налоговом периоде.

Какие убытки перечислены в пункте 2 статьи 265 НК РФ

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчётном или налоговом периоде.
Суммы безнадёжных долгов, списанных в отчётном периоде, если резерв по сомнительным долгам не создавался.
Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Потери от брака учитывают отдельно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по подпункту 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Строка 300 и строка 301: что куда писать

Строка 300 приложения 2 к листу 02 — итоговая сумма убытков, приравненных к внереализационным расходам. Она попадает в строку 040 листа 02 вместе с обычными внереализационными расходами из строки 200 приложения 2.

По строке 301 показывают убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчётном или налоговом периоде. Пример из разъяснений: покупатель вернул бракованную продукцию в следующем налоговом периоде после продажи — убыток прошлого периода выявлен сейчас, его показывают по строке 301.

Если же речь об ошибке прошлых лет — занижении расходов или завышении доходов, — строки 300 и 301 не применяются. Пересчёт базы ведут по правилам статьи 54 НК РФ: при соблюдении условий пересчёт текущего периода отражают по строке 400 приложения 2 с расшифровкой по годам в строках 401–403. Если условия не выполнены, подают уточнённую декларацию за прошлый период.

Убыток прошлых лет и ошибка прошлых лет: в чём разница для декларации

	Убыток прошлых лет, выявленный сейчас	Ошибка прошлых лет
Где в декларации	Строка 301 приложения 2 к листу 02	Строка 400 приложения 2 к листу 02 либо уточнённая декларация
Когда применяется	Убыток относится к прошлому налоговому периоду и выявлен в текущем отчётном или налоговом периоде	Расход или доход прошлого периода был учтён неверно
Нужна ли уточнёнка	Нет	Да, если нельзя пересчитать текущий период по статье 54 НК РФ
Норма	Подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ	Статья 54 НК РФ

Как подтвердить убыток от недостачи или хищения

Для недостач и хищений одного заявления мало: нужны документы, подтверждающие отсутствие виновных лиц. Налоговая служба в своих разъяснениях ссылается на постановление следователя о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, или о прекращении уголовного дела по этому основанию.

Но Высший арбитражный суд в решении от 04.12.2013 № ВАС-13048/13 признал избыточным требование возбуждать уголовное дело для магазинов самообслуживания. Недостача, выявленная при инвентаризации, может учитываться по пункту 2 статьи 265 НК РФ, если соответствует общим условиям статьи 252: документально подтверждена и экономически обоснована.

Частые вопросы

Можно ли показать убыток прошлых лет в текущей декларации по строке 301, если ставка налога изменилась?

Да, если это убыток прошлого налогового периода, выявленный в текущем периоде, а не исправление ошибки. Изменение ставки само по себе не исключает отражение такого убытка по строке 301.

Обязательно ли создавать резерв по сомнительным долгам, чтобы списать безнадёжный долг?

Нет. Если резерв не создавался, безнадёжный долг списывают в составе внереализационных расходов как убыток, приравненный к ним, по подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Сумма попадает в строку 300 приложения 2 к листу 02.

Куда в декларации попадает общая сумма убытков, приравненных к внереализационным расходам?

В строку 300 приложения 2 к листу 02, а затем в строку 040 листа 02 вместе с внереализационными расходами из строки 200 приложения 2. Дальше сумма участвует в расчёте налоговой базы по листу 02.

Нужно ли прикладывать документы по недостаче к декларации?

Нет, декларация не содержит приложений с подтверждающими документами. Но хранить их нужно: при камеральной или выездной проверке налоговая вправе их запросить, а без подтверждения расход не признают.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Цифры в декларации должны сходиться с управленческим учётом

Покажу, где в отчётности теряются деньги

Убыток в декларации часто расходится с тем, что собственник видит в управленческом учёте. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала, чтобы было видно, какая часть бизнеса на самом деле приносит убыток, а не прибыль.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»