Если по результатам деятельности налогоплательщиком получен убыток: налоговая база

По статье 274 Налогового кодекса налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение прибыли, то есть доходы, уменьшенные на расходы. Если расходы превысили доходы, прибыли нет, и база равна нулю. Налог за такой период не начисляется.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Внутри года бывают месяцы с убытком, но это не создаёт отдельного убытка для переноса: считается результат за отчётный или налоговый период в целом.

Не определяется нарастающим итогом налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков и по отдельным операциям, где закон устанавливает особый порядок. Например, по операциям с ценными бумагами база считается отдельно от основной деятельности, и убыток по таким операциям переносится по своим правилам.

С 2017 года и до конца 2030 года действует правило: налоговая база по налогу за текущий отчётный или налоговый период не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 50 процентов. Это ограничение не распространяется на базу, к которой применяются пониженные ставки, если они ниже основных ставок пункта 1 статьи 284 НК.

Ограничение не применяется к убыткам, полученным в рамках деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов, а также к убыткам от реализации или иного выбытия акций и долей, указанных в статьях 284.2 и 284.2-1 НК, и к убыткам от участия в инвестиционном товариществе в определённых случаях.

Убытки, полученные до 2025 года, уменьшают базу по правилам статьи 283 НК в редакции, действовавшей до изменений, внесённых Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Убытки, полученные начиная с 2025 года, переносятся с учётом новой редакции.