Требования к составлению акта налоговой проверки

По результатам выездной проверки акт составляют в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой проверке. Если проверяли консолидированную группу налогоплательщиков, срок — три месяца. При камеральной проверке акт обычно составляют в течение 10 дней после её окончания, если выявлены нарушения. Если у организации или ИП обнаружена только ответственность по пункту 1 статьи 119 НК РФ, акт не составляют; правило применяется к декларациям и расчётам, представленным с 26 июля 2026 года.

Датой акта считается день, когда его подписали проверяющие. От даты акта отсчитывают срок его вручения, а срок подачи возражений — со дня получения акта.

Приказ ФНС № ММВ-7-2/628@ задаёт четыре требования к описательной части. Объективность и обоснованность: по каждому факту излагают существо и обстоятельства нарушения, его вид, способ совершения, ссылки на нарушенные нормы НК и на доказательства. Предположений, не основанных на доказательствах, в акте быть не должно.

Полнота и комплексность: каждый факт описывают всесторонне, опираясь на исследованные документы и результаты мероприятий налогового контроля. Чёткость и доступность: формулировки исключают двоякое толкование, изложение последовательное и понятное в том числе тем, кто не разбирается в бухгалтерском учёте.

Системность: при проверке по нескольким налогам факты излагают в порядке глав второй части НК, а нумерация разделов соответствует числу проверенных налогов и количеству выявленных эпизодов.

По каждому факту в акте указывают ссылки на первичные документы, при необходимости — на бухгалтерские проводки и порядок отражения операций в регистрах учёта. Ссылаются также на сведения из банков и компетентных органов иностранных государств, на результаты оперативно-розыскных мероприятий и на материалы, полученные по межведомственным соглашениям.

Отдельно приводят ссылки на результаты мероприятий налогового контроля: акты инвентаризации, документы и информацию о проверяемом лице от контрагентов и третьих лиц, заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей и осмотра. Если декларация не представлена, указывают фактические данные, установленные в ходе проверки.

Обязательна оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в декларациях данными и фактическими данными проверки. Сами расчёты включают в акт или приводят в приложениях к нему.

Однородные массовые нарушения можно вынести в приложения в виде таблиц и ведомостей. Тогда в тексте акта излагают существо нарушений со ссылками на конкретные нормы, общее суммовое выражение последствий и ссылку на приложение. Приложение содержит полный перечень нарушений с периодом, наименованием и реквизитами документа, сущностью операции и суммой последствий; его подписывает проверяющий или руководитель проверяющей группы.

Акт подписывают лица, проводившие проверку, и лицо, в отношении которого она проводилась, либо его представитель. Если проверяемый отказался подписать, в акте делают об этом запись.