Транспортно-экспедиционные услуги: налогообложение

Экспедитор оказывает услуги по договору транспортной экспедиции и получает доход в виде вознаграждения. С этого вознаграждения он платит налог по своей системе: налог на прибыль или НДФЛ, УСН или патент. Отдельно возникает НДС, если экспедитор не освобождён от него.

С 2025 года плательщиками НДС стали и организации, и предприниматели на УСН. Освобождение от НДС на УСН действует, пока доход за прошлый год не превысил 20 млн ₽, а в текущем году — пока доход с начала года не превысил этот же порог. Превышение прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца (пункт 1 статьи 145 НК РФ).

Нулевая ставка применяется к транспортно-экспедиционным услугам при организации международной перевозки. Международной считается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортом, при которой пункт отправления или назначения товаров расположен за пределами России (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Перечень услуг, которые попадают под нулевую ставку, широк: разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки, экспедиторское сопровождение, погрузочно-разгрузочные и складские работы, хранение грузов на складе экспедитора, таможенное оформление, страхование грузов, розыск груза после истечения срока доставки и другие. Чтобы отнести услугу к экспедиторским, сверяйтесь с ГОСТ Р 52298-2004.

Положения о нулевой ставке не распространяются на перевозку вывозимого или ввозимого товара и на экспедиторские услуги при организации такой перевозки, если одновременно выполняются два условия (абзацы шестой — восьмой подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ):

— перевозка идёт только между пунктами на территории России;

— экспедитор не указан в транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз или ввоз товара, в качестве одного из перевозчиков.

Если оба условия выполнены, услуги облагаются НДС по общей ставке 22 %. Так же облагаются услуги по доставке товара от завода до порта внутри России, даже если потом товар пойдёт на экспорт (письмо Минфина России от 20.07.2026 № 03-07-08/62269).

На УСН с 2026 года освобождение от НДС действует без уведомления, если доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽. В 2026–2029 годах порог остаётся 20 млн ₽: превышение с начала года лишает освобождения с 1-го числа следующего месяца (пункт 1 статьи 145 НК РФ).

Если освобождения нет, экспедитор на УСН выбирает: платить НДС по общим ставкам (22 %, 10 %, 0 %) с правом на вычет входного налога или применять специальные ставки 5 % или 7 % без права на вычет. Ставка 5 % доступна, пока доход с начала года не превысил 272,5 млн ₽; после этого до 490,5 млн ₽ применяется 7 %. Превышение 490,5 млн ₽ означает утрату УСН (пункт 8 статьи 164 НК РФ, статья 346.13 НК РФ).

Специальные ставки не дают вычета входного НДС: налог по покупкам, работам и услугам для облагаемых операций включается в их стоимость (пункт 2 статьи 170 НК РФ).

С вознаграждения экспедитора платится налог на прибыль по общей ставке 25 % (пункт 1 статьи 284 НК РФ). Расходы на перевозку, погрузку, хранение, страхование и таможенное оформление учитываются, если они документально подтверждены и связаны с получением дохода (статья 252 НК РФ).

Взносы на травматизм начисляются на выплаты работникам по трудовым договорам. По договорам подряда и оказания услуг взносы на травматизм начисляются, только если это прямо предусмотрено договором (пункт 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ).