Представительство иностранной компании в России: налогообложение

Коротко

Постоянное представительство иностранной компании в России — это её отделение, через которое она регулярно ведёт предпринимательскую деятельность. С этого момента у компании появляется обязанность платить налог на прибыль по российским правилам, а не только налог, который удерживает российский контрагент при выплате дохода.

Особенности налогообложения иностранных организаций: что значит налогообложение представительства

Особенности налогообложения иностранных организаций начинаются с того, как компания работает в России: через постоянное представительство или без него. Если представительства нет, российский контрагент при выплате дохода удерживает налог как налоговый агент. Если представительство есть, налог на прибыль с прибыли отделения платит само представительство по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Постоянное представительство — не организационно-правовая форма, а налоговый статус. Он возникает не от открытия филиала в реестре, а от регулярной предпринимательской деятельности через отделение. Поэтому компания может иметь российское отделение и не быть постоянным представительством, если деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер.

Когда отделение становится постоянным представительством

Компания регулярно ведёт через отделение предпринимательскую деятельность: продаёт товары, оказывает услуги, выполняет работы, управляет имуществом.
Деятельность не попадает в перечень подготовительной и вспомогательной: хранение и демонстрация товаров до поставки, закупка товаров, сбор и распространение информации, маркетинг, реклама, изучение рынка, если это не основная деятельность компании, простое подписание контрактов по письменным инструкциям головного офиса.
Отделение используется для деятельности, которая вместе с деятельностью взаимозависимой организации не носит подготовительного или вспомогательного характера.
При пользовании недрами или другими природными ресурсами представительство возникает с более ранней даты: вступления в силу лицензии или фактического начала такой деятельности.

Налог на прибыль постоянного представительства

Объект налогообложения — доход, полученный через постоянное представительство, уменьшенный на расходы этого представительства, доходы от владения и распоряжения имуществом представительства за вычетом связанных расходов, а также другие доходы от источников в России, относящиеся к представительству (пункт 1 статьи 307 Налогового кодекса).

Основная ставка налога на прибыль — 25 %. В 2025–2030 годах 8 % зачисляют в федеральный бюджет, 17 % — в региональный (пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса). По дивидендам и процентам по отдельным долговым обязательствам действуют пониженные ставки, и база по ним считается отдельно. По операциям с долями и акциями российских и иностранных организаций может применяться ставка 0 % при условиях статей 284.2 и 284.7 Налогового кодекса.

Если иностранная организация ведёт в интересах третьих лиц подготовительную или вспомогательную деятельность, которая приводит к образованию постоянного представительства, и вознаграждение за неё не предусмотрено, налоговая база определяется как 20 % от расходов представительства, связанных с такой деятельностью (пункт 3 статьи 307 Налогового кодекса).

Налоги представительства и налоги без представительства

	Есть постоянное представительство	Нет постоянного представительства
Кто платит налог на прибыль	Само представительство по правилам главы 25 НК	Российский налоговый агент при каждой выплате дохода
Ставка	25 % с прибыли представительства; по отдельным доходам — пониженные ставки	По виду дохода по статье 309 НК; с учётом соглашения об избежании двойного налогообложения
НДС	Платит представительство по операциям, признаваемым объектом по статье 146 НК	Обязанность по НДС зависит от места реализации по статье 148 НК; часто налог платит российский контрагент как агент
Налог на имущество	Платит по недвижимости представительства по месту её нахождения	Обязанность возникает только по недвижимости, которая учитывается как объект налогообложения
Отчётность	Декларации по налогу на прибыль, НДС, имуществу	Российский контрагент отчитывается как налоговый агент

НДС и налог на имущество

Постоянное представительство признаётся налогоплательщиком НДС по операциям, которые являются объектом налогообложения. Место реализации товаров, работ и услуг определяют по статье 148 Налогового кодекса: от него зависит, возникает ли у представительства обязанность начислить российский НДС или налог платит российский контрагент как налоговый агент.

По налогу на имущество организаций представительство платит налог по недвижимости, которая учитывается на его балансе и признаётся объектом налогообложения по статье 374 Налогового кодекса. Декларацию подают в инспекцию по месту нахождения недвижимости.

Доходы от источников в России, не связанные с представительством

Если иностранная компания получает доход от источников в России, но этот доход не связан с её постоянным представительством, налог на прибыль исчисляет, удерживает и перечисляет российский налоговый агент при каждой выплате (пункт 3 статьи 247, пункт 4 статьи 286, пункт 1.1 статьи 309, пункт 1 статьи 310 Налогового кодекса). Агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или постоянное подразделение другой иностранной компании.

Перечень облагаемых доходов от источников в России установлен статьёй 309 Налогового кодекса. При налогообложении нужно учитывать соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и страной иностранной компании, если оно есть (статья 7 Налогового кодекса).

Частые вопросы

Открытие филиала само создаёт постоянное представительство?

Нет. Представительство считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через отделение, а деятельность по созданию отделения сама по себе представительства не создаёт (пункт 3 статьи 306 Налогового кодекса).

Владение акциями или долями российской компании создаёт представительство?

Само по себе нет. Владение ценными бумагами, долями в капитале российских организаций и иным имуществом в России при отсутствии других признаков не приводит к образованию постоянного представительства (пункт 5 статьи 306 Налогового кодекса).

Какие виды деятельности не создают представительства?

Подготовительные и вспомогательные: использование сооружений и содержание запасов товаров для хранения, демонстрации и поставки до её начала, закупка товаров, сбор и распространение информации, ведение бухгалтерского учёта, маркетинг, реклама, изучение рынка, если это не основная деятельность компании, простое подписание контрактов по письменным инструкциям головного офиса (пункт 4 статьи 306 Налогового кодекса).

По какой ставке платит налог на прибыль постоянное представительство?

По основной ставке 25 % с прибыли представительства. По дивидендам и процентам по отдельным долговым обязательствам действуют пониженные ставки, и база по ним считается отдельно. В 2025–2030 годах 8 % налога зачисляют в федеральный бюджет, 17 % — в региональный.

Кто платит налог, если у компании есть представительство, а доход не связан с ним?

Российский налоговый агент при выплате дохода. Если доход иностранной компании не связан с деятельностью её постоянного представительства, налог исчисляет, удерживает и перечисляет агент (пункт 1.1 статьи 309 и статья 310 Налогового кодекса).

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налоги представительства считаются по российским правилам

Соберу финансовую модель с налогами и точкой безубыточности

Когда иностранная компания работает в России, налог на прибыль, НДС и имущество ложатся на финансовый результат отделения. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге и клиенте после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности.

Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте или смене структуры продаж. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»