Налогоплательщиками земельного налога признаются
Коротко
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которые владеют земельным участком — объектом налогообложения по статье 389 НК — на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Так звучит пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса. Кто именно владеет участком, видно из записи в ЕГРН: право на землю возникает с момента регистрации.
Что говорит статья 388
Пункт 1 статьи 388 НК перечисляет три вещных права, при которых человек или компания становится плательщиком налога: собственность, постоянное (бессрочное) пользование и пожизненное наследуемое владение. Достаточно одного из них — и участок, признаваемый объектом налогообложения по статье 389, попадает в расчёт налога.
Земля — недвижимость, и права на неё регистрируют в ЕГРН. По общему правилу право возникает с момента внесения записи в реестр, поэтому плательщиком становится тот, за кем право записано. Смена владельца в реестре переносит и обязанность платить налог.
Кто платит и кто нет
- Платит собственник участка — компания, предприниматель или гражданин, за которым в ЕГРН записано право собственности.
- Платит тот, у кого участок на праве постоянного (бессрочного) пользования. Такое право получают органы власти и местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения, казённые предприятия.
- Платит тот, кому участок принадлежит на праве пожизненного наследуемого владения; такие права у граждан возникли до введения Земельного кодекса.
- Арендатор не платит: пункт 2 статьи 388 прямо выводит участки, переданные по договору аренды, из числа объектов у арендатора.
- Не платит и тот, кто получил участок в безвозмездное пользование, в том числе безвозмездное срочное: пункт 2 статьи 388 не признаёт его налогоплательщиком.
- За участки в составе паевого инвестиционного фонда платит управляющая компания, и налог идёт за счёт имущества фонда.
Участок должен быть объектом налогообложения
Права на землю мало: статья 389 НК задаёт, какие участки облагаются. Это участки в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), где введён налог.
Не признаются объектом налогообложения участки, изъятые из оборота, и участки, ограниченные в обороте: занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами из Списка всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками. Не облагаются участки лесного фонда, участки водного фонда, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами, и участки в составе общего имущества многоквартирного дома.
Право на участок и налог
| Право на участок | Платит ли налог | Основание |
|---|---|---|
| Собственность | Да | п. 1 ст. 388 НК |
| Постоянное (бессрочное) пользование | Да | п. 1 ст. 388 НК |
| Пожизненное наследуемое владение | Да | п. 1 ст. 388 НК |
| Аренда | Нет | п. 2 ст. 388 НК |
| Безвозмездное пользование, в том числе срочное | Нет | п. 2 ст. 388 НК |
| Участок в паевом инвестиционном фонде | Платит управляющая компания | п. 1 ст. 388 НК |
Курильские организации и СЗПК
Организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, не признаются налогоплательщиками, пока пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль по статье 246.3 НК. Если это право утрачено, организация становится плательщиком с 1-го числа налогового периода, в котором утрата произошла, а налог и авансовые платежи восстанавливают и платят с пенями.
Для стороны соглашения о защите и поощрении капиталовложений, заключённого с субъектом РФ и муниципальным образованием или с Российской Федерацией, субъектом и муниципальным образованием, не применяются последующие акты о налогах в части изменения порядка определения ставок — на весь период действия соглашения, если о нём есть сведения в реестре СЗПК.
До налогового периода 2027 года организации определяют налоговую базу сами по сведениям ЕГРН о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования.
Частые вопросы
Платит ли земельный налог арендатор участка?
Нет. Пункт 2 статьи 388 НК прямо говорит: организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении участков, находящихся у них в безвозмездном пользовании или переданных по договору аренды. Налог платит собственник, если иное не следует из закона.
Кто платит налог за землю под многоквартирным домом?
Никто из жильцов: участок в составе общего имущества многоквартирного дома не признаётся объектом налогообложения по статье 389 НК.
С какого момента человек или компания становится плательщиком?
С момента, когда в ЕГРН внесена запись о праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Права на землю возникают с регистрацией, и запись в реестре определяет, кто платит.
Кто платит за участок, входящий в паевой инвестиционный фонд?
Управляющая компания фонда. Она признаётся налогоплательщиком, а налог уплачивается за счёт имущества, составляющего этот фонд.
Платит ли организация, которая получила участок в безвозмездное срочное пользование?
Нет. Безвозмездное пользование, включая безвозмездное срочное, в пункте 2 статьи 388 НК названо среди оснований, при которых налогоплательщиком не становятся.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Земельный налог — часть общей картины денег
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом участке и товаре
Земля, склады, оборудование — всё это расходы, которые прячутся в общей цифре. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, включая имущественные платежи.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, где рост приносит прибыль, а где убыток.