Страховые взносы включаются в расходы при УСН доходы минус расходы

Да, входят. В перечне расходов при УСН подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ прямо называет страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), медицинское страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это относится и к взносам за работников, и к взносам индивидуального предпринимателя за себя.

Отдельного вычета, который уменьшает исчисленный налог, на этом объекте нет. Взносы попадают в общую сумму расходов и уменьшают налоговую базу. Поэтому реальная экономия равна произведению суммы взносов на ставку налога: при ставке 15 % — 15 копеек с рубля, а не рубль за рубль, как на УСН «доходы».

Для взносов за работников действует кассовый принцип: расход признают в размере, фактически уплаченном в бюджет (подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ). Начисленные, но не перечисленные взносы в расходы не принимают. Так как взносы платят через единый налоговый счёт, при достаточном положительном сальдо ЕНС взносы засчитывают в счёт уплаты по сроку либо досрочно после представления уведомления. Расход учитывают в периоде, когда взносы считаются уплаченными.

У индивидуального предпринимателя за себя правило другое. С 2025 года в расходах учитывают сумму взносов, подлежащих уплате в этом налоговом периоде по статье 430 НК РФ, и факт уплаты значения не имеет (абзац 3 подпункта 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ). Включить всю сумму фиксированных взносов можно в любом отчётном периоде года, не дожидаясь 28 декабря и не разбивая её по кварталам, — при достаточной сумме дохода.

Отдельной строки для взносов в разделе 2.2 декларации по УСН нет. Они входят в общую сумму расходов, которую показывают по строкам 220–223 нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Налоговая видит взносы в составе этой суммы.

В книге учёта доходов и расходов взносы записывают отдельной строкой в том периоде, когда они признаны: за работников — по дате уплаты, за себя — по сумме, подлежащей уплате в году. Первичные документы — платёжные поручения, расчёт по страховым взносам — подтверждают сумму.