Стоимость НМА в бухгалтерском и налоговом учёте

Коротко

Первоначальная стоимость нематериального актива — это сумма всех затрат, без которых объект не начал бы работать: цена права, пошлины, услуги разработчиков и посредников, подготовка к использованию. В бухгалтерском учёте её формируют по правилам ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020, в налоговом — по статье 257 Налогового кодекса, и набор затрат в двух учётах совпадает не полностью.

Определение нематериального актива включает следующие критерии

Нематериальный актив — это объект, который одновременно отвечает нескольким условиям. Он не имеет материальной формы, но может быть выделен из другого имущества и использован отдельно. Организация контролирует его и получает от него выгоду, срок использования превышает год, а продать объект она не собирается в ближайшее время. Первоначальная стоимость при этом должна быть достоверно определена.

В налоговом учёте к этому добавляется денежный порог: амортизируемым нематериальным активом признают объект стоимостью свыше 100 000 ₽. Всё, что дешевле, списывают в расходы сразу. В бухгалтерском учёте организация вправе установить собственный лимит стоимости малоценных НМА. Затраты на объект ниже этого лимита признают расходами, а его наличие и движение контролируют.

Что входит в первоначальную стоимость

Цена приобретённого исключительного права по договору об отчуждении. Платежи по лицензии учитывают отдельно с учётом условий договора и критериев соответствующего вида учёта.
Пошлины за регистрацию права и патентные пошлины, сборы, регистрационные платежи.
Оплата услуг посредника, через которого приобретено право, и консультантов, оценивших объект.
Вознаграждение разработчикам и подрядчикам, создавшим программу, товарный знак или иную разработку по заказу.
Зарплата и страховые взносы сотрудников, занятых созданием объекта, если он создаётся собственными силами.
Затраты на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию: настройка, тестирование, перенос данных.

Чего в стоимости быть не должно

Общехозяйственные расходы в первоначальную стоимость не включают: зарплату директора, аренду офиса, бухгалтерию. Не входят туда и проценты по кредиту, взятому на приобретение права, если объект не относится к инвестиционным активам, и расходы, которые понесены уже после того, как объект начал использоваться.

Отдельная строка — расходы на рекламу и продвижение. Они ложатся в текущие расходы периода, даже если касаются только что приобретённого товарного знака. Стоимость самого знака от этого не растёт.

Почему суммы в двух учётах расходятся

Бухгалтерский и налоговый учёт считают первоначальную стоимость по-разному в трёх местах. Первое — порог: в налоговом учёте порог амортизируемого имущества установлен законом; в бухгалтерском организация вправе установить собственный лимит малоценных НМА с учётом существенности. Второе — проценты по заёмным средствам: в бухучёте они увеличивают стоимость инвестиционного актива, в налоговом учёте идут во внереализационные расходы. Третье — оценка объекта, полученного безвозмездно: в бухгалтерском учёте её берут по рыночной стоимости, в налоговом учёте доход от безвозмездного получения по общему правилу определяют исходя из рыночной цены с ограничениями, установленными статьёй 250 НК РФ; отдельно проверяют, не применяется ли освобождение по статье 251.

Из-за этого одна и та же программа может стоить в бухгалтерском учёте 120 000 ₽, а в налоговом — 90 000 ₽ и списываться сразу. Разницу отражают в учёте временных разниц, а не правят одну цифру под другую.

Как стоимость переносится на расходы

В бухгалтерском учёте амортизацию начисляют одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка или пропорционально объёму продукции. Срок полезного использования организация определяет сама, ориентируясь на срок действия права или ожидаемый срок выгоды. По объектам с неопределённым сроком амортизацию не начисляют, но ежегодно проверяют, не стал ли срок определённым.

В налоговом учёте применяют линейный или нелинейный метод по учётной политике. Для НМА восьмой — десятой амортизационных групп обязателен линейный метод. Срок устанавливают по сроку действия права или патента. Если срок определить нельзя, он равен 10 годам. Амортизацию начинают с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращают с месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия объекта.

Частые вопросы

Можно ли включить в стоимость НМА расходы на обучение сотрудников работе с программой?

Нет. Обучение не делает объект пригодным к использованию, это текущий расход периода. В стоимость входят только затраты на доведение самого объекта до рабочего состояния.

Программа стоит 80 000 ₽. Это НМА?

В бухгалтерском учёте — да, если выполнены все критерии и организация не установила в учётной политике иной лимит для малоценных активов. В налоговом учёте — нет: объект дешевле 100 000 ₽ списывают в расходы сразу.

Что делать, если право зарегистрировали позже, чем начали пользоваться объектом?

Стоимость собирают до момента, когда объект готов к использованию. Пошлину за регистрацию, уплаченную позже, включают в стоимость, если объект ещё не введён в эксплуатацию. После ввода такие затраты идут в текущие расходы.

Можно ли переоценить НМА?

Коммерческая организация вправе переоценивать группу однородных НМА по текущей рыночной стоимости не чаще раза в год. Решение закрепляют в учётной политике, и тогда переоценку проводят регулярно, а не от случая к случаю.

Как быть с сайтом компании?

Сайт признают НМА, если он выполняет функции программы: принимает заказы, ведёт каталог, обрабатывает данные. Затраты на дизайн и тексты, которые не образуют программу, в НМА не входят.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Стоимость актива в учёте — часть общей картины денег

Покажу, где в вашей экономике прячется убыток

Нематериальные активы — одна строка в отчёте, но за ней стоят решения: приобрести право, разработать своё, списать сразу. Каждое меняет прибыль и налог. Я собираю юнит-экономику по товарам, услугам и каналам и вижу, какие вложения окупаются, а какие тянут деньги из оборота.

Это для собственников, у которых выручка растёт, а на счёте денег не прибавляется. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»