Статья 74 налогового кодекса: поручительство по уплате налогов
Коротко
Статья 74 Налогового кодекса — это поручительство: третье лицо ручается перед налоговым органом, что налог будет уплачен, и само гасит долг, если налогоплательщик не сделал этого в срок. Поручительство оформляют договором между налоговым органом и поручителем по форме ФНС.
Когда обязанность по уплате налога обеспечивают поручительством
Пункт 1 статьи 74 перечисляет случаи, когда налоговая обязанность подкрепляется поручительством: отсрочка или рассрочка, инвестиционный налоговый кредит и иные случаи, прямо названные в Кодексе. Отсрочка и рассрочка по главе 9 требуют обеспечения, и поручительство — одна из его форм; это подтверждает письмо ФНС от 03.07.2024 № КЧ-4-8/7504@.
Поручителем может быть юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей — тогда ручательство распределено между ними.
Что означает поручительство по пункту 2
Поручитель обязуется перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налогов в полном объёме — если тот не уплатит в срок причитающиеся суммы налога и пени. Речь идёт именно о налоге и пенях, а не о любых денежных обязательствах компании.
Договор поручительства заключают между налоговым органом и поручителем. Он оформляется по гражданскому законодательству и по форме, которую утверждает ФНС. Без такого договора с инспекцией поручительство налоговой обязанности не возникает, даже если поручитель дал обещание налогоплательщику.
Как действует поручительство: шаги
- Стороны решают, чем обеспечить отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит, и выбирают поручителя — организацию или гражданина.
- Налоговый орган и поручитель подписывают договор поручительства по утверждённой форме.
- Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, у него возникает задолженность, и поручитель отвечает по ней солидарно с налогоплательщиком.
- Налоговый орган в течение тридцати дней со дня возникновения задолженности направляет поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.
- Если поручитель не исполнил требование в срок, налоговая инспекция взыскивает с него суммы в порядке и сроки статей 46–48 Кодекса.
- Исполнив обязательство, поручитель получает право требовать от налогоплательщика уплаченные суммы, проценты по ним и возмещение убытков.
Солидарная ответственность: что это значит на практике
Пункт 3 статьи 74 устанавливает: при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Налоговый орган вправе предъявить требование к поручителю, не дожидаясь, пока долг будет взыскан с самого налогоплательщика.
Требование направляют поручителю в течение тридцати дней со дня возникновения задолженности. Дальше работают обычные механизмы взыскания: если поручитель не заплатил по требованию, инспекция взыскивает сумму в порядке статей 46–48 Кодекса.
Для поручителя это не безвозмездная помощь: по пункту 4 после исполнения обязательства к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченные суммы, проценты по ним и возмещение убытков. То есть поручитель на время закрывает чужой долг перед бюджетом, а потом взыскивает его с должника уже как кредитор.
Частые вопросы
Кто может быть поручителем по статье 74?
Юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей — пункт 5 статьи 74.
Можно ли оформить поручительство простым письмом поручителя?
Нет. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем по гражданскому законодательству и по форме, утверждаемой ФНС. Договор с инспекцией — обязательное условие.
Что взыскивают с поручителя?
Суммы налога и соответствующие пени, обязанность по уплате которых обеспечена поручительством. Взыскание идёт в порядке и сроки статей 46–48 Кодекса, если требование не исполнено.
В какой срок налоговая направляет требование поручителю?
В течение тридцати дней со дня возникновения задолженности в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога — пункт 3 статьи 74.
Что получает поручитель, заплатив за налогоплательщика?
Право требовать от налогоплательщика уплаченные суммы, проценты по этим суммам и возмещение убытков, понесённых в связи с исполнением его обязанности — пункт 4 статьи 74.
Применяется ли статья 74 к сборам?
Да. Правила статьи 74 применяются также в отношении поручительства при уплате сборов — пункт 7.
Действуют ли нормы статьи 74 к договорам, заключённым раньше?
Положения статьи 74 в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ применяются к договорам поручительства, обеспечивающим обязательства по налогам, срок уплаты которых наступает после 1 июля 2017 года.
Как читать статью 74 целиком
Статья короткая и состоит из семи пунктов. Пункт 1 — случаи, когда налоговую обязанность можно обеспечить поручительством. Пункт 2 — содержание обязательства поручителя и форма договора. Пункт 3 — солидарная ответственность, тридцатидневный срок требования и порядок взыскания по статьям 46–48. Пункт 4 — переход права требования к поручителю. Пункт 5 — кто может быть поручителем и множественность поручителей. Пункт 6 — субсидиарное применение гражданского законодательства, если налоговое не устанавливает иное. Пункт 7 — распространение правил на сборы.
К правоотношениям по поручительству применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Поэтому вопросы прекращения поручительства решаются по статье 367 Гражданского кодекса; ФНС в письме от 03.07.2024 № КЧ-4-8/7504@ разбирает такие ситуации на примере отсрочки и рассрочки.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Поручительство по налогам — это деньги, которые могут уйти из бизнеса
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале
Когда за налоги компании ручается третье лицо, цена ошибки в расчётах становится общей. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.