Списание дебиторской задолженности ликвидированного контрагента

Ликвидация юридического лица прекращает его обязательства (ст. 419 ГК РФ). С 13 ноября 2023 года исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ влечёт те же последствия, что и ликвидация (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. 6 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). Для списания дебиторки это значит одно: как только в реестре появилась запись о прекращении деятельности должника, долг стал безнадёжным.

Налоговый кодекс называет безнадёжными долги, по которым истёк срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено из-за невозможности исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Перечень закрытый: других оснований для списания в расходы нет.

Исключение из ЕГРЮЛ по недостоверным сведениям, по решению регистрирующего органа или из-за отсутствия средств на ликвидацию — всё это для дебиторки равнозначно ликвидации. Долг списывают, не дожидаясь трёх лет исковой давности.

Долг списывают в том отчётном периоде, когда он стал безнадёжным, — то есть в периоде внесения записи о ликвидации или исключении дебитора из ЕГРЮЛ. Переносить списание на следующий квартал или год нельзя: это искажает и бухгалтерскую отчётность, и налоговую базу.

В бухгалтерском учёте сумму безнадёжного долга списывают за счёт резерва по сомнительным долгам, если он создавался: Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76). Если резерва нет или его не хватает, остаток уходит в прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76).

В налоговом учёте при методе начисления долг ликвидированного дебитора включают во внереализационные расходы как безнадёжный (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ). Если создавался резерв по сомнительным долгам, списывают за его счёт, а непокрытую разницу относят на внереализационные расходы.

При кассовом методе дебиторскую задолженность в расходах учесть нельзя: расход признаётся только после фактической оплаты.

Если вы перечислили поставщику аванс, приняли НДС к вычету, а товар так и не получили, списание дебиторки само по себе не требует восстанавливать налог. В НК РФ закрытый перечень оснований для восстановления НДС, и списание безнадёжного долга в него не входит.

Восстановить налог придётся при изменении или расторжении договора и возврате соответствующей суммы аванса. Когда контрагент ликвидирован и возврата не было, оснований для восстановления по этому правилу нет.