Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Режим заменяет обычную систему налогообложения для инвестора, который добывает полезные ископаемые по соглашению с государством. Продукция делится между государством и инвестором: часть идёт на возмещение затрат инвестора (компенсационная продукция), остальное — прибыльная продукция, которую делят по условиям соглашения.

Статья 346.35 НК перечисляет три условия, которым должно отвечать соглашение. Первое: аукцион на право пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, признан несостоявшимся. Второе: при схеме раздела из пункта 2 статьи 8 закона о СРП доля государства в общем объёме произведённой продукции — не менее 32 процентов. Третье: соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции, если показатели инвестиционной эффективности для инвестора улучшаются; сами показатели устанавливают в соглашении.

Чтобы применять режим, налогоплательщик подаёт в налоговую письменное уведомление, само соглашение и решение об утверждении результатов аукциона и о признании его несостоявшимся из-за отсутствия участников (пункт 2 статьи 346.35 НК).

Состав налогов зависит от схемы раздела продукции. При схеме по пункту 1 статьи 8 закона о СРП инвестор уплачивает акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё, и иные налоги и сборы, предусмотренные главой 26.4 НК.

Налог на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений считают по статье 346.37 НК с особенностями. При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений налоговая база — количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении по статье 339 НК. Базу определяют отдельно по каждому соглашению. Ставка — 340 рублей за тонну с коэффициентом Кц, который характеризует динамику мировых цен на нефть; его считают ежемесячно по формуле Кц = (Ц − 8) × Р / 252, где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс», Р — средний курс доллара к рублю за налоговый период. Коэффициент округляют до четвёртого знака.

Статья 346.38 НК делит возмещаемые расходы на две группы. Первая — расходы, понесённые до вступления соглашения в силу: если их произвела российская организация, они возмещаются в размере не выше остаточной стоимости амортизируемого имущества по статье 257 НК; если иностранная организация — в размере не выше уровня рыночных цен.

Вторая группа — расходы с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. Расходы на освоение природных ресурсов по пункту 1 статьи 261 НК и аналогичные расходы по сопряжённым участкам, если это предусмотрено соглашением, включают в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества и доведение его до состояния, пригодного к использованию, включают в возмещаемые расходы в сумме фактически понесённых затрат при условии, что они есть в программе работ и смете расходов и укладываются в ограничения соглашения; амортизацию по таким расходам не начисляют. Отчисления в ликвидационный фонд учитывают в размере и порядке, установленных соглашением; порядок формирования и использования фонда устанавливает Правительство.

Имущество, переданное государством в безвозмездное пользование по статье 11 закона о СРП, учитывают в целях налогообложения в размере фактически произведённых расходов на содержание и эксплуатацию.