Расчёты векселями между юридическими лицами: вексельная форма расчётов

Вексель — строго формальный документ. Силу ценной бумаги ему дают обязательные реквизиты, перечисленные в Положении о переводном и простом векселе, утверждённом постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341. Достаточно в самом тексте назвать документ векселем, дать ничем не обусловленное обещание уплатить определённую сумму, указать срок и место платежа, наименование получателя, дату и место составления и подпись законного представителя векселедателя.

Отсутствие обязательного реквизита обычно лишает документ вексельной силы, но для срока и места платежа и места составления статья 76 Положения предусматривает исключения (постановление Президиума ВАС от 23.04.1996 № 6385/95). Бланки единого образца, введённые постановлением Правительства от 26.09.1994 № 1094, обязательными не стали: организация вправе составить вексель в произвольной форме, лишь бы реквизиты были на месте.

Вексель существует только на бумаге. Электронная форма для него законом не предусмотрена, поэтому расчёт векселем между организациями — всегда передача бумажного документа с подписью и, как правило, с передаточной надписью.

Расчёты с использованием векселей применяют, когда у покупателя нет свободных денег на счёте, но есть долг, который нужно закрыть перед поставщиком. Тогда покупатель выписывает собственный простой вексель на сумму долга и передаёт его продавцу по акту — задолженность за товар считается погашенной, а деньги продавец получит по наступлении срока платежа.

Второй случай — продавец принимает вексель третьего лица, например банка или крупного контрагента, и передаёт его дальше по передаточной надписи в оплату своим поставщикам. Так один документ закрывает цепочку долгов, пока не вернётся к векселедателю или не будет предъявлен к платежу.

Третий случай — вексель как обеспечение отсрочки: стороны договариваются, что долг по договору поставки гасится векселем с более поздним сроком платежа. Важно, чтобы в соглашении или договоре было прямо записано, что задолженность закрывается векселем, иначе передача документа не прекратит долг автоматически.

Собственный вексель покупателя — не деньги и не аванс, а долговая расписка, которая обеспечивает уже возникшую задолженность за товары. Поэтому момент начисления НДС у продавца не сдвигается: база определяется по договорной стоимости без НДС на дату отгрузки (пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса), а счёт-фактуру выставляют не позднее пяти календарных дней с этой даты (пункт 3 статьи 168). Передача векселя после отгрузки лишь закрывает дебиторку.

У покупателя-векселедателя вычет по купленным товарам не зависит от того, погасил он вексель деньгами или нет: вычет заявляют по общим правилам на основании счёта-фактуры и принятия товаров на учёт.

Отдельная история — проценты и дисконт по векселю. Проценты и дисконт по векселю, полученному в оплату реализованных товаров, работ или услуг, включают в базу по НДС в части, превышающей процент, рассчитанный по ставкам рефинансирования Банка России за соответствующие периоды (подпункт 3 пункта 1 статьи 162 и пункт 6 статьи 250 Налогового кодекса).

Проценты и дисконт по векселю — внереализационный доход у того, кто получил вексель, и расход у того, кто его выдал. Считать их нужно по правилам статьи 250 Налогового кодекса, а у векселедателя — по нормам о расходах на долговые обязательства.

При оплате векселем у продавца не возникает отдельной реализации ценной бумаги: он закрывает долг покупателя. Отдельный учёт операций с ценными бумагами нужен, когда организация покупает и продаёт векселя как финансовый инструмент, а не принимает их в оплату за товары.

На упрощённой системе налогообложения получение векселя в счёт оплаты само по себе дохода не создаёт: индивидуальный предприниматель на УСН учитывает доход в день оплаты векселя обязанным по нему лицом или в день передачи векселя третьему лицу по индоссаменту.