Расчёты в условных единицах

Коротко

Расчёты в условных единицах — это когда цена договора выражена в иностранной валюте или в собственной единице сторон, а платит покупатель рублями. Сумма к оплате получается пересчётом по курсу, который стороны записали в договоре. Гражданский кодекс это разрешает: статья 317 говорит, что денежное обязательство можно выразить в валюте, а исполнять его в рублях, и там же допускает свой курс пересчёта.

Что такое условная единица и чем она отличается от валюты

Условная единица — это не деньги, а мерка для цены. Стороны пишут: «одна у.е. равна одному евро» или «равна доллару США по курсу Банка России на день оплаты», а платёж идёт в рублях. Долг при этом остаётся денежным и рублёвым: валютой долга служит инвалюта, валютой платежа — рубль.

От договора в валюте такой договор отличает именно валюта платежа. Если счёт выставлен в долларах, а деньги приходят на валютный счёт, это расчёты в валюте. Если деньги приходят в рублях по курсу — это расчёты в условных единицах, и учёт у них свой.

Что записать в договор

Чему равна одна условная единица: конкретная валюта (доллар, евро, юань) или собственная величина сторон.
Что платёж идёт в рублях и как считается рублёвая сумма.
Курс: официальный курс Банка России или согласованный сторонами, в том числе с надбавкой. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 прямо допускает собственный курс и порядок его определения.
Дата пересчёта: день оплаты, день отгрузки или день зачисления денег на счёт. От этой даты зависит и сумма, и курсовые разницы.
Как пересчитывается аванс, если оплата идёт частями до отгрузки.

Аванс не пересчитывают

Если покупатель заплатил вперёд, рублёвая сумма аванса фиксируется на дату платежа и на дату отгрузки не пересчитывается. Это правило действует с 2010 года и в бухучёте (пункт 9 ПБУ 3/2006), и в налоговом учёте (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 Налогового кодекса).

Практический вывод: в стоимости отгруженного товара часть, оплаченная авансом, идёт по курсу аванса, а непокрытый остаток — по курсу на дату перехода права собственности. Поэтому в одном документе на отгрузку могут встретиться два разных курса, и это не ошибка.

НДС при расчётах в условных единицах

При отгрузке после оплаты налоговая база по НДС у продавца определяется один раз — на дату отгрузки, и получение денег позже её не меняет (пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса). Разница, которая возникает из-за изменения курса, идёт не в базу по НДС, а во внереализационные доходы или расходы: положительная — по статье 250, отрицательная — по статье 265 Налогового кодекса.

Если товар оплачен авансом, база возникает дважды: на день предоплаты и на день отгрузки. Но при отгрузке в базу включают рублёвую сумму полученного аванса, и по курсу на дату отгрузки её не пересчитывают. НДС, начисленный с аванса, принимают к вычету, и расхождения между налогом с аванса и налогом с отгрузки не возникает.

При постоплате база по НДС обычно определяется на дату отгрузки с пересчётом по курсу Банка России. Если стороны установили фиксированный курс и рублёвая стоимость уже определена, Минфин разъясняет, что применяется эта рублёвая стоимость — так сказано в письме от 21.02.2012 № 03-07-11/51.

Налог на прибыль и бухгалтерский учёт

В налоговом учёте доход от продажи признаётся на дату реализации по курсу этой даты, а оплата позже даёт курсовую разницу. В бухучёте пересчёт идёт по курсу, действующему на дату операции: для выручки это дата перехода права собственности, а для аванса — дата его получения (пункты 5 и 6 ПБУ 3/2006). Если договором установлен курс, отличный от официального, пересчитывают именно по нему.

Расчёты с покупателями отражают на счёте 62. Для задолженности и авансов по договорам в условных единицах организация может открыть отдельные субсчета в своём рабочем плане счетов. Счёт 62.21 и субсчёт 62.22 предназначены для расчётов в реальной валюте, их для рублёвых платежей по курсу не применяют.

Курс Банка России и курс договора

	Курс Банка России	Курс договора
Кто устанавливает	Банк России	Стороны в тексте договора
Основание	Статья 317 ГК РФ, пункт 5 ПБУ 3/2006	Пункт 5 ПБУ 3/2006, письмо Президиума ВАС РФ № 70
База по НДС при постоплате	По курсу Банка России	При фиксированном договорном курсе — по определённой в договоре рублёвой стоимости; в остальных случаях порядок зависит от условий договора (письмо Минфина № 03-07-11/51)
Бухгалтерский и налоговый учёт дохода	По курсу на дату операции	По курсу, записанному в договоре
Курсовые разницы	Возникают при изменении курса	Возникают при изменении договорного курса

Частые вопросы

Можно ли выставить счёт в долларах, а деньги принять в рублях?

Да. Статья 317 ГК РФ позволяет выразить обязательство в валюте и исполнять его в рублях. В договоре нужно указать, чему равна условная единица, что платёж идёт в рублях и по какому курсу на какую дату.

По какому курсу считать отгрузку, если часть товара оплачена авансом?

Оплаченную часть — по курсу аванса, остаток — по курсу на дату перехода права собственности. Аванс на дату отгрузки не пересчитывают: пункт 9 ПБУ 3/2006 и пункт 8 статьи 271 Налогового кодекса.

Нужно ли пересчитывать базу по НДС, если курс вырос после отгрузки?

Нет. База по НДС определяется на дату отгрузки, и последующая оплата её не меняет (пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса). Разница идёт во внереализационные доходы или расходы.

Можно ли зафиксировать курс, например 90 рублей за евро, независимо от курса Банка России?

Да. Пункт 5 ПБУ 3/2006 и письмо Президиума ВАС РФ № 70 допускают согласованный сторонами курс пересчёта. Тогда и в бухучёте, и в налоговом учёте доход считается по этому курсу, а не по официальному.

На каком счёте учитывать долг покупателя по договору в у.е.?

На счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Для задолженности и полученных авансов по договорам в у.е. можно открыть отдельные субсчета в рабочем плане счетов организации. Счета 62.21 и 62.22 применяют при расчётах в реальной валюте.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Курс меняется, а цифры в отчёте должны сходиться

Соберу выручку, долги и маржу в одну картину

Договоры в условных единицах дают курсовые разницы в учёте, отчётах и в голове собственника: выручка одна, деньги другие, маржа третья. Я свожу цифры из учёта, CRM и касс в одну панель, где видно, сколько компания заработала на самом деле.

Подключаю отчёт к вашим источникам и настраиваю обновление каждый день. Это для собственников, которые хотят видеть бизнес за пять минут, а не собирать его из таблиц.

Читать об услуге «Панель собственника»